Порядок определения расходов по налогу на прибыль

СОДЕРЖАНИЕ 
 

 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

     В налоговой системе  РФ налог на прибыль организации  является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для  государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

     Целью данной работы является учёт расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

     Актуальность  рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль  представляет собой часть отношений  экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и  нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.

 

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

  ОРГАНИЗАЦИИ 

      1.1 Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль организации 

     Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных  налогов. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога  на  прибыль  организаций.¹

     Так как этот налог относится к  федеральным, то его законодательное  и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

     Налог на прибыль представляет собой форму  изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

     Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

     После определения себестоимости и  корректировки затрат для целей  налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     Объект  налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

     Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения  по налогу на прибыль организации.

     Налоговая база налога на прибыль организации представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

       Налоговые ставки, применяемые при  исчислении налога на прибыль,  установлены статьей 284 Налогового  Кодекса РФ.

     Основная  ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.²

     В отношении отдельных видов доходов  налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в размере 20% - со всех доходов, кроме  доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (для таких доходов установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

     Налоговые ставки, применяемые к налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены в размере 0%, 9%, 15%. Сумма налога, исчисленная по данным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

     Ставка  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012 годов установлена в размере 0%, на период с 2013-2015 годов установлена в размере 18%, при этом, от 18% - 3% зачисляется в федеральный бюджет, а 15% в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5% .³

     Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, определенного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период. Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций, причем даже те, у кого нет обязанности по уплате налога. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде. ⁴

     Налогоплательщики предоставляют декларацию в налоговую  инспекцию:

     1. по месту своего нахождения;

     2. по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

     Однако  если обособленные подразделения организации  находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно.⁵

     Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 315 НК РФ. В связи с установленным  порядком организация самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

     1. Период, за который определяется  налоговая база (с начала налогового  периода нарастающим итогом);

     2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

     2.1 выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, ниже перечисленной в данном пункте;

     2.2 выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

     2.3 выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

     2.4 выручка от реализации покупных товаров;

     2.5 выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

     2.6 выручка от реализации основных средств;

     2.7 выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

     3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

     3.1 расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, ниже перечисленных в данном пункте. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 НК РФ;

     3.2 расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

     3.3 расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

     3.4 расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

     3.5 расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

     3.6 расходы, связанные с реализацией основных средств;

     3.7 расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

     4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

     4.1 прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли, ниже перечисленной в настоящем пункте;

     4.2 прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

     4.3 прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

     4.4 прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

     4.5 прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;