Порядок определения расходов по налогу на прибыль

     В ООО «?» расходы по приобретению и реализации товаров в налоговом учете относятся к прямым расходам.  

     Приобретение  товаров для продажи.

     Учет  товаров ведется по стоимости  приобретения,  покупные товары учитываются на счете 41 по фактической себестоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на их приобретение.

     При выбытии товаров (продаже, ином списании) их стоимость определяется по средней стоимости. Выбранный метод оценки товаров при выбытии закреплен в приказе об учетной политике.

     В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками.

     Дт  счета 41 - Кт счета 60 - оприходованы полученные товары.

     Дт  счета 19 - Кт счета 60 -  отражена сумма  НДС по оприходованным товарам;

     Дт  счета 90 - Кт счета 41  - списана стоимость  проданных товаров;

     Дт  счета 60 – Кт счета 51,50  - отражена оплата за полученные товары.

     Дт  счета 68 - Кт счета 19 –  сумма НДС  по оплаченным товарам принята к вычету.

     Все расходы, связанные с приобретением товаров (в том числе транспортные), включаются в стоимость этих товаров и относятся на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, только по мере реализации соответствующих товаров (т.е. все расходы, связанные с приобретением товаров, признаются прямыми расходами).

     Общая стоимость прямых расходов, относящаяся к реализованным товарам в сумме 288 130 823 рублей отражена в строке 030 в приложении №2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год.

     Все остальные расходы, за исключением внереализационных, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

     К косвенным расходам  на данном предприятии  относятся следующие расходы  учёт которых ведётся на счёте 44  «издержки обращения»:

     1. Аренда имущества – 1 873 695 рублей;

     2. Заработная плата  - 2 550 000 рублей;

     3. ЕСН – 663 000 рублей;

     4. Хранение ГСМ – 3 957 845 рублей;

      5. Услуги по транспортировки ГСМ – 10 399 806 рублей;

     6. Прочие расходы – 542 660 рублей.

     Итого косвенных расходов 19 987 006 рублей.

     В учёте расходы списываются следующими проводками:

     Дт 90 – Кт 44 – списываются косвенные  расходы.

     Общая стоимость косвенных  расходов в  сумме 19 987 006  рублей отражена в строке 040 в приложении №2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год.

     К внереализационным расходам относятся:

     1. Услуги банка – 35 145 рублей;

     2. Госпошлина – 16 619 рублей;

     3. Расходы и проценты по долговым  обязательствам – 3 680 532 рублей, в т.ч. проценты по кредитам и займам – 3 239 347 рублей.

     Итого внереализационных расходов 3 732 296 рублей, в т.ч.

     проценты  по кредитам и займам – 3 239 347 рублей.

     Общая стоимость внереализационных  расходов в сумме 3 732 347  рублей отражена в строке 200 в приложении №2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год.

     Расходы учитываются следующими проводками:

     Дт 91 – Кт 51 – приняты к учёту внереализационные расходы;

     Дт 99 – Кт 91 – списываются внереализационные  расходы. 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 
 

     Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России.

     Объектом  обложения является прибыль организации, рассчитываемая как разность между  доходами и расходами, связанными с  извлечением этих доходов. Налоговая  база представляет собой денежное выражение полученной прибыли.

     Для целей налогообложения прибыли  доходы и расходы делятся на:

     1. доходы (расходы), связанные с реализацией  товаров;

     2. внереализационные доходы (расходы);

     Налоговый кодекс определяет перечни доходов  и расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, внереализационных доходов и расходов, а также не учитываемых в расчете доходов и расходов, определяет их экономическое содержание и порядок учета в процессе исчисления налога на прибыль.

     При исчислении налога на прибыль российскими организациями используются ставки 0, 9, 15, 20%.

     Налоговым периодом по налогу на прибыль признается год, отчетным – первый квартал, полугодие, девять месяцев. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налог рассчитывается как соответствующая доля налоговой базы, исчисляемой нарастающим итогом с начала года.

     Исчисление  налога на прибыль производится в  рамках налогового учета. Налоговый  учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Налоговый учет позволяет внешним и внутренним пользователям получить полную и достоверную информацию о порядке учета хозяйственной деятельности организации и обеспечить контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налога в бюджет. 
 
 
 
 
 
 
 
 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 
 
 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006г.№53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
3. ФЗ от 25.05.2009 г. «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»
4. Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2008. – 496 с.
5. Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2008 – 254с.
6. Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. - 2008. - №3.
7. Горячев С. Налог на прибыль: 6:1 в пользу налогоплательщиков / Горячев С. // Практическая бухгалтерия. – 2008. - №10.
8. Григоренко Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. – 2007. - №20.
9. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения / Дубцова Н. // Расчет. – 2009. - №2.
10. Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2008 – 176с.
11. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С. 312.
12. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С.752.
13. Красноперова О.А. Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль организаций / Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2008. - №5.
14. Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) / Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2009. - №1.
15. Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008. – 336 с.: ил.
16. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.
17. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –511с.
18. Малис Н.Н. Налог на прибыль ждут перемены / Малис Н.Н. // Налоговый вестник. – 2008. - №8
19. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега-Л, 2006. – 330 с.
20. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 509 с. – (Высшее образование).
21. Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2009 – 528с.
22. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009 / под ред. Т.П. Крутяковой. – М.: Ай Си Групп, 2008 – 157с.
23. Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый вестник. – 2008. - №12.
24. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
25. Попова Н.И. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ / под рук. Н.И. Поповой. – М.: Статус-Кво 97, 2007.
26. Селянина Е.Н. Налог на прибыль. Что изменилось в 2008 году и что нас ожидает в 2009 / Е.Н. Селянина // Справочник экономиста. – 2008. - №12.
27. Скрипниченко В.И. Налоги и налогообложение, Спб.:»Бинфа» 2007 – 218с.
28. Стародубцева И.Н. Налог на прибыль. Сложные моменты / под ред. И.Н. Стародубцевой, НалогИнфо, 2007 – 564с.
29. Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль / Хороший О.Д. // Российский налоговый курьер. – 2007. - №13-14.
30. Фадеев Д.Е. «Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки», Налоговый вестник, 2009
31. Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль / Хороший О.Д. // Российский налоговый курьер. – 2007. - №13-14.
32. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 311 с.
33. Интернет-сайт www.nalog.ru

 
 
 
 
 

     ПРИЛОЖЕНИЕ А 

     Признание даты получения внереализационных  доходов по методу начисления

 

 

     ПРИЛОЖЕНИЕ  Б 

     Признание даты осуществления внереализационных и прочих расходов по методу начисления