Порядок определения расходов по налогу на прибыль

     5. Расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей и  требований (обязательств), стоимость  которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

     6. Расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

     7. Расходы, связанные с консервацией  и расконсервацией производственных  мощностей и объектов, в том  числе затраты на содержание  законсервированных производственных мощностей и объектов;

     8. Судебные расходы и арбитражные  сборы;

     9. Расходы в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

     10. Другие обоснованные расходы.

     Для определения доходов и расходов налогоплательщики могут применять  два метода – метод начислений и кассовый метод. При этом метод  начисления применяется в качестве общего, а кассовый метод – в специально предусмотренных случаях.

     Метод начислений состоит в том, что  доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления  денежных средств или иной формы  их оплаты. ⁸

     По  доходам, относящимся к нескольким периодам, а также в случае, если связь между доходами и расходами  не может быть определена четко или  определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

     Для доходов от реализации датой получения  дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления  средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

     Признание даты получения внереализационных  доходов описано в Приложении А.

     При использовании метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

     Если  условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

     Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) признается дата передачи в производство сырья и материалов, а для услуг (работ) производственного характера признается дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ).

     Расходы на оплату труда и амортизация признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных соответствующих расходов.

     Признание даты осуществления внереализационных и прочих расходов описано в Приложении Б.

     Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу. Условием для использования кассового  метода является ограничение в полученной сумме выручки этих организаций за предыдущие четыре квартала, которые без учета налога на добавленную стоимость не должны превышать 1 000 000 рублей за каждый квартал.⁹

     При кассовом методе датой получения  дохода признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

     Расходами признаются затраты после их фактической  оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение  встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

     Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1. материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
2. амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;
3. расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

     Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

     Также в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

     Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться – выбрав метод начисления, чтобы потом не иметь нежелательных проблем. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ  ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ООО «ИДЕАЛ» 
 

     2.1 Характеристика предприятия 

     Основными видами деятельности являются:

1. Оптовая торговля нефтепродуктами;
2. Розничная торговля нефтепродуктами через АЗС;
3. Реализация твёрдого топлива и топочного мазута;
4. Производство и переработка нефтепродуктов и ГСМ;
5. Содержание и эксплуатация нефтебаз и АЗС;
6. Посредническая деятельность;
7. Организация перевозок грузов;
8. Транспортная деятельность.

     Организация находится на общем режиме налогообложения. Применяется ставка налога 20%. 

     2.2 Учётная политика  ООО «?» 

     Основным  инструментом, позволяющим понять и оценить финансовую отчетность организации, выступает ее учетная политика. Грамотно сформировать свой внутренний регламент, которым организация будет руководствоваться в течение года в целях бухгалтерского и налогового учета, можно только при четком понимании законодательного и нормативного регулирования учетной политики.

     Бухгалтерская учетная политика оформляется соответствующей  организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями ее руководителя и т.п.) (ст. 6 Закона N 129-ФЗ, п. 8 ПБУ 1/2008). Аналогичная норма установлена и для налоговой учетной политики п. 12 ст. 167, а также ст. 313 Налогового кодекса РФ.

     Налоговая учетная политика утверждается в  порядке, установленном НК РФ. Но так  как порядок ее утверждения во многом схож с бухгалтерскими правилами, обычно учетная политика компании оформляется в виде одного нормативного документа, состоящего из трех основных разделов - организационного и двух методологических (бухгалтерского и налогового), и утверждается одним приказом руководителя.

     И бухгалтерская, и налоговая политики формируются исходя из допущения  последовательности ее применения. Учетная политика всегда должна соответствовать нормам действующего бухгалтерского и налогового законодательства.

     Учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

     В соответствии с учётной политикой  ООО «?» для учёта расходов применяются следующие нормы списания расходов:

     1. Налоговый учет в 2009 году вести с применением регистров бухгалтерского учета (программа "1С"), дополнив их необходимыми реквизитами по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

      2. Дата получения дохода (осуществления  расхода) определяется по методу  начисления.

     3. Амортизация объектов основных  средств производится линейным  способом начисления амортизационных начислений.

     4. К прямым расходам, связанным с реализацией товаров относится стоимость реализованных покупных товаров.

     5. Формировать стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. К данным расходам могут, в частности, относиться расходы на доставку этих товаров при их приобретении.

     6. При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы по средней себестоимости.

     7. Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать по стоимости их приобретения.

     8. Коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     9. Прочие расходы, не являющиеся  внереализационными, относить на  счёт 44 «издержки обращения».

     10. Порядок отнесения процентов  по долговым обязательствам к  расходам:

     - предельная величина процентов,  признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. 

     2.3 Учёт расходов при исчислении налоговой базы для целей налогообложения 

     Для целей налогообложения прибыли  расходы на приобретение и реализацию, которые организация понесла в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, к расходам текущего периода относится  только та часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию.