Права и обязанности налогоплательщиков

Так, в соответствии с  п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Статьями 69 и 70 НК РФ регулируются порядок  и сроки составления и направления налогоплательщику требования об уплате налога и сбора. Нарушение порядка может также служить основанием для обращения налогоплательщика в защиту своих нарушенных прав.

Право налогоплательщика  требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков. Деятельность налоговых органов не может выходить за рамки законодательства о налогах и сборах и иных законодательных актов. Таким образом, налогоплательщики вправе требовать от должностных лиц соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков (пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ). Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов (п. 1 ст. 35 НК РФ).

Если налогоплательщик сталкивается с неправомерными актами и требованиями налоговых органов и их должностных  лиц, которые не соответствуют Налоговому кодексу РФ или иным федеральным  законам, то он вправе их не выполнять (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). За такое бездействие  налогоплательщик не будет привлечен  к ответственности.

Помимо права невыполнения неправомерных актов и требований налоговых органов и их должностных  лиц, налогоплательщикам также предоставлено  право их обжаловать в установленном  порядке (пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ). В соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия (или бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (ч. 2 п. 1 ст. 138 НК РФ).

Право налогоплательщика  требовать соблюдения в отношении  него налоговой тайны. При осуществлении любых действий в отношении налогоплательщика налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну (пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ). В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик вправе требовать ее соблюдения. Определение того, что относится к налоговой тайне, дано в ст. 102 НК РФ.

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком  самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном  номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства  о налогах и сборах и мерах  ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым  (таможенным) или правоохранительным  органам других государств, в  соответствии с международными  договорами (соглашениями), одной из  сторон которых является Российская  Федерация, о взаимном сотрудничестве  между налоговыми (таможенными) или  правоохранительными органами (в  части сведений, предоставленных этим органам);

5) представляемым избирательным  комиссиям в соответствии с  законодательством о выборах  по результатам проверок налоговым  органом сведений о размере  и об источниках доходов кандидата  и его супруга, а также об  имуществе, принадлежащем кандидату  и его супругу на праве собственности.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик вправе требовать в полном объеме возмещения убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

В соответствии со ст. 15 Гражданского Кодекса РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных  лиц налоговых органов, не возмещаются, за исключением случаев, предусмотренных  федеральными законами.

Налогоплательщики имеют  также иные права, установленные  Налоговым Кодексом РФ и другими  актами законодательства о налогах  и сборах.

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков

(плательщиков сборов). Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в соответствии с п. 1 ст. 22 НК РФ. Порядок гарантируемой защиты прав и законных интересов налогоплательщиков может быть установлен даже в тех законах, которые не входят в систему законодательства о налогах и сборах.

В Налоговый кодекс РФ включен  раздел VII «Обжалование актов налоговых  органов и действий или бездействия  их должностных лиц», в котором  указан не только порядок такого обжалования (гл. 19 НК РФ), но и порядок рассмотрения жалоб налогоплательщиков и принятие по ним решения (гл. 20 НК РФ).

Возможность обжалования  неправомерных действий или бездействия  налоговых органов является основной, но не единственной гарантией обеспечения  защиты прав налогоплательщиков. Так, в соответствии с п. 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Налоговая обязанность по смыслу НК РФ представляет собой конституционную обязанность граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований. В данном случае под гражданином понимаются физические лица. Поэтому и иностранцы, и лица без гражданства подпадают под число обязанных лиц. Кроме того, эта же обязанность распространяется на юридических лиц.

Налоговая обязанность возникает  с момента возникновения установленных  налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного  налога или сбора.

Обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает  возникновение налоговой обязанности:

Во-первых, это наличие  объекта налогообложения.

Во-вторых, это наличие  непосредственной связи между этим объектом и субъектом (налогоплательщиком). И именно с наличием этой непосредственной связи налоговое законодательство связывает возникновение налоговой  обязанности.

Третье обстоятельство – это наступление срока уплаты сбора или налога.

Только когда все эти  три обстоятельства существуют одновременно, только тогда и возникает налоговая  обязанность по уплате конкретного  налога или сбора.

Сроки уплаты налогов и  сборов в соответствии с п. 3 ст. 57 НК РФ определяются календарной датой  или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием  на событие, которое должно было наступить  или произойти, либо действие, которое  должно быть совершено.

НК определяет способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, а именно: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Прекращение налоговой обязанности. Ст.44,45 НК РФ указывают на ситуации, когда налоговая обязанность считается прекращенной.

Первая наиболее распространенная ситуация прекращения налоговой  обязанности – это уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора (пп. 1 п.3 ст. 44 НК РФ), то есть непосредственное исполнение самой налоговой обязанности.

Второе основание, которое  прекращает налоговую обязанность, это возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой  обязанности. В качестве примера  такого обстоятельства можно назвать  процедуру банкротства, потому что  в процессе банкротства происходит погашение всех недоимок, в том  числе и налогов. Это пример, когда  в законодательстве есть обстоятельства, с которыми связывается погашение  налоговой обязанности.

Третье основание - это смерть налогоплательщика либо признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. В этом случае, безусловно налоговая обязанность прекращается, но прекращается только по имущественным налогам умершего, поскольку это прямо вытекает из ст.44 НК РФ, и в пределах стоимости наследственного имущества. Это означает, что те налоги, которые не являются имущественными и где не требуется участие гражданина, уплачиваются и после смерти налогоплательщика.

Четвертое основание –  это ликвидация организации – налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ. Ликвидация организации - налогоплательщика прекращает его налоговую обязанность. На самом деле это очень редкий случай, потому что если в процессе ликвидации ликвидационная комиссия уплачивает налоги, то здесь будет первый случай уплаты налога. Если это банкротство, то это будет второй случай, когда именно с банкротством связывается погашение налоговой обязанности.

Итак, основным способом погашения  налоговой обязанности является уплата налога или сбора. Но уплата налога или сбора возможна двумя  способами: добровольным и принудительным.

Виды обязанностей налогоплательщиков (ст.23 НК РФ). Основной обязанностью налогоплательщиков является обязанность уплачивать законно установленные налоги. При этом обязанность ограничивается законно установленными налогами. Обязанность уплачивать законно установленные налоги на самом деле должна быть уточнена - уплачивать налоги в полном объеме и в установленные сроки, потому что иначе создается ситуация, когда частичная уплата и уплата за пределами сроков уже могут рассматриваться, как выполненная обязанность. Так вот, в Законе "Об основах налоговой системы" сказано: налогоплательщики обязаны уплачивать налоги в полном объеме в установленные сроки. Порядок уплаты налогов гласит, что налоги должны быть уплачены и в установленный срок, и в полном объеме.

Следующая обязанность - обязанность  вести в установленном порядке  учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения. Но эта обязанность  не всеобщая, а распространяется только на тех налогоплательщиков, которые  обязаны вести этот учет доходов, расходов и объектов. Другими словами, такая обязанность возникает  на сегодняшний день у юридических  лиц, которые обязаны вести этот учет не в произвольной форме, а в  форме бухгалтерского учета, то есть с требованиями, предусмотренными к  бухучету.

Такая же обязанность возникает  и у индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним лиц в  силу ст.11 НК РФ, но эта обязанность ведения учета не бухгалтерского, а учета в порядке, установленным Минфином по согласованию с Министерством по налогам и сборам РФ. Что касается всех остальных физических лиц, то формально для них ведение учета доходов, расходов и объектов из ст.23 обязанностей и из НК РФ не вытекает. И для того, чтобы доказать уплату налога и уплату в полном объеме, в установленные сроки он должен представить документы, подтверждающие эти факты. Поэтому налогоплательщики - физические лица должны сохранять все свои документы, подтверждающие произведенные ими расходы по выплате налога, документы, подтверждающие произведенные расходы, которые принимаются к вычету при определении облагаемой базы, и вести учет своих доходов. Следовательно, обязанность вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения - это всеобщая обязанность.

 Следующая обязанность  - обязанность по предоставлению  в налоговый орган по месту  учета налоговых деклараций по  тем налогам, которые налогоплательщик  обязан уплачивать. Предоставление  декларации является обязательным  по всем налогам, плательщиком  которых является налогоплательщик.

Следующая обязанность - специальная и касается юридических лиц, поскольку заключается в обязанности хранения в течение 4 лет данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления уплаты налогов. Поскольку требования ведения бухгалтерского учета относятся к юридическим лицам, то и обязанность хранения в течение 4 лет этих данных тоже на юридических лиц распространяется.

Следующая обязанность - встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена  в НК РФ. На сегодняшний день такая обязанность прямо существует в отношении организаций как российских, так и иностранных, в отношении индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним лиц в соответствии со ст.11 НК РФ, а в отношении обычных граждан, обычных физических лиц такая обязанность не предусмотрена. Однако на сегодняшний день в России идет повальная постановка на учет всех физических лиц под угрозой того, что в бухгалтерии не примут налоговую отчетность и не выплатят заработную плату. Хотя, на сегодняшний день нет нормы, которая обязывала бы налогоплательщиков инициативно вставать на налоговый учет.

Следующая обязанность налогоплательщика - обязанность предоставлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, но речь идет не о любой информации, а, во-первых, в случаях, предусмотренных в НК РФ и, во-вторых - по требованию налоговых органов. Конечно, требования налоговых органов могут быть беспредельно широкими. Но есть другой ограничитель: налоговые органы имеют право требовать предоставления сведений или документов только по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов.

Кроме этих обязанностей, которые  в ст.23 НК РФ относятся к числу общих или универсальных обязанностей, хотя некоторые все-таки таковыми не являются, отдельно еще выделяются обязанности для организаций и индивидуальных предпринимателей. Эта обязанность заключается в предоставлении информации в налоговые органы. Это информация об открытии или закрытии счетов - в течении 7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Также эти организации  и индивидуальные предприниматели  обязаны сообщать в налоговые  органы обо всех случаях участия  в российских и иностранных организациях, и срок - не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

Далее еще одна информация, которую необходимо предоставлять  в налоговые органы, это информация обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, также не позднее 1 месяца со дня их создания, или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение.