Применение специальных режимов на конкретном предприятии

Федеральное агентство  по образованию

ГОУ ВПО

Уфимский государственный  авиационный технический университет

 

Кафедра налогов и  налогообложения

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине

 «Специальные налоговые режимы»

на тему:

«Применение специальных режимов на конкретном предприятии».

 

 

 

 

 

                                                                                                                                                                     

 Выполнила: студентка  ИНЭК 

 гр. Н-414 Халикова Л.Ф.

 Научный руководитель:                                  

Зуева М.С.

 

 

 

 

 

Уфа-2009

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………..3

Раздел 1. Анализ особенностей налогообложения в  сельском хозяйстве и при выполнении СНР.....................................................................................................5

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН)……………………………………………………………………..5
2. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)…………………………………………………………..9

Раздел 2. Специальные  налоговые режимы для малого бизнеса………..……14

2.1. Исходные данные…………………………………………………….…..…14

2.1.1. Характеристика предприятия…………………………………….……...14

2.1.2. Финансово – хозяйственная деятельность………………………….......15

2.1.3. Специальные налоговые режимы в деятельности предприятия……....25

2.2. Налогообложение предприятия,  применяющего специальные налоговые режимы…………………………………………………………………………..28

2.2.1. Упрощенная система налогообложения………….………………….....28

2.2.2. Единый налог на вмененный доход……….…………………………..…32

2.3. Эффективность применения специальных  налоговых режимов для предприятия………………………………………….……………………….….35

2.3.1. Налоги при общей системе налогообложения……………………….…35

2.3.2. Сравнительная характеристика систем налогообложения……………..37

Заключение………………………………………………………………………38

Список литературы………………………………………………………………40

Приложения……………………………………………………………………...42

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Наряду с общим режимом налогообложения  в Российской Федерации существует четыре специальных налоговых режима. Они предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения. Кроме того, организация, использующая один из этих специальных налоговых режимов освобождается от уплаты некоторых налогов. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При этом должны быть определены предусмотренные п.1 ст.17 НК РФ следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Иные особые правила применения специального режима налогообложения могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

К специальным налоговым  режимам относятся:

• упрощенная система налогообложения (УСН);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Все эти режимы призваны улучшить положение налогоплательщиков, их применяющих.

При создании системы  налогообложения малого бизнеса  были учтены принципы:

• Минимизация количества уплачиваемых налогов. При этом не возможна замена всех действий налогов одним, однако, необходимо заменить максимальное их количество единым налогом.
• Определенности налогообложения для малого бизнеса должны быть доведен до совершенства, то есть разобраться в этой системе смог любой человек без специального образования. Кроме того не должно быть отсылочных норм к другим нормативно-правовым актам.
• Максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности.
• Оптимизация налоговой нагрузки для предприятий малого бизнеса.
• Создание эффективной системы контроля и взимания налогов в отраслях подверженных теневому обороту.

Целью курсовой работы является рассмотрение всех специальных налоговых  режимов - ЕСХН и СРП будут рассматриваться  теоретически, а УСН и ЕНВД на примере организации.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что многие предприятия ищут пути снижения налоговой нагрузки для увеличения прибыли и развития. Это не может быть не выгодно государству. Кроме того, предпочтительнее, что бы организации уменьшали налоговое бремя законными методами, а не скрывали свои доходы. Необходимость исследования специальных налоговых режимов обусловлена также постоянным изменением положений законодательства о налогах и сборах в отношении порядка использования таких режимов.

Объект исследования – налогообложение  организаций, применяющих специальные налоговые режимы.

Задачи курсовой работы следующие:

• исследовать особенности применения ЕСХН и СРП;
• рассмотреть их преимущества и недостатки;
• на примере конкретного предприятия изучить применение УСН и ЕНВД.

 

 

 

Раздел 1. Анализ особенностей налогообложения  в сельском хозяйстве и при  выполнении СРП

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей

Введение в 2002 г. единого сельскохозяйственного  налога (с одновременным освобождением сельхозтоваропроизводителей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов) было логичным, мотивированным многолетней неудовлетворительной практикой налогообложения. Поскольку закон о ЕСХН (призванный облегчить налоговое бремя сельскохозтоваропроизводителей) в первоначальной редакции проявил недостаточную эффективность, в 2004 году в Налоговый кодекс РФ были внесены концептуальные изменения, касающиеся практики применения ЕСХН. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей  устанавливается гл. 26.1 НК РФ.

         Налогоплательщиками ЕСХН признаются сельскохозяйственные товаропроизводители при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %¹. Кроме того, следует иметь в виду, что согласно подпункту 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

- если средняя численность  работников, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, не превышает за налоговый период 300 человек;

- если в общем доходе от  реализации товаров доля дохода  от реализации их уловов водных  биологических ресурсов и произведенной  собственными силами из них  рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

- если они осуществляют рыболовство  на судах рыбопромыслового флота,  принадлежащих им на праве  собственности, или используют  их на основании договоров фрахтования

        Перейти на уплату ЕСХН не вправе организации и индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством  подакцизных товаров; 

- осуществляющие деятельность  в сфере игорного бизнеса; 

- бюджетные учреждения.

       Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

       Порядок определения и признания доходов и расходов во многом определяется действующими на сегодня нормами гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», но с некоторыми немаловажными особенностями. В частности, расходы увеличиваются на сумму приобретаемых основных средств и относятся на затраты в момент их ввода в эксплуатацию. Стоимость основных средств, срок службы которых до 3-х лет, списывается на расходы в первый год уплаты ЕСХН. При сроке службы от 3 до 15 лет в первый год на расходы списывается 50 % стоимости, 2-й – 30 %, и в 3-й – оставшиеся 20 % стоимости. При сроке службы свыше 15 лет остаточная стоимость списывается на расходы равными долями в течение 10 лет.

        Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %, при этом сумма убытков, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

         Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

         Налог уплачивается по месту нахождения организации и зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов. Налоговые декларации составляются по истечении налогового периода и представляются не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Уплачивается налог не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.

         Привилегии, которые сельхозпроизводитель получает при переходе на единый сельхозналог, весьма значительны. Преимущества ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для предпринимателей), налога на имущество. Применяющие ЕСХН лица не признаются плательщиками НДС. Правда, здесь есть исключение: при ввозе товаров на территорию РФ на таможне НДС все равно уплачивается².  
По-прежнему платятся взносы на обязательное пенсионное страхование, иные налоги и сборы, предусмотренные общим режимом. Конечно, последние перечисляются в бюджет только при возникновении объекта налогообложения. За плательщиками ЕСХН сохраняются обязанности налоговых агентов (в частности, по удержанию и перечислению НДФЛ)³.

           С 2009 года налогоплательщики, применяющие ЕСХН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов (ст. 346.10 и 346.23 НК РФ).

        Среди недостатков перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на ЕСХН можно отметить следующие:

− до настоящего времени  не установлен Правительством РФ Порядок отнесения к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства;

− налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания  налогового периода перейти на общий  режим налогообложения;

− если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.

Предложения по совершенствованию  применения ЕСХН:

          Чтобы налоговая система, предполагающая льготные принципы налогообложения, была доступна как для предприятий, ведущих активную инвестиционную деятельность, так и для хозяйств, не имеющих для этого возможности; необходимо в рамках применения единого сельскохозяйственного налога предоставить хозяйствующим субъектам право самостоятельно рассматривать и решать вопрос о включении в его состав налога на добавленную стоимость.

Налоговые поступления  от использования земли должны стать  основным источником доходов бюджетов, что позволит решить проблему финансирования социальной инфраструктуры в сельской местности, заинтересует местные органы в контроле над эффективным использованием сельскохозяйственных угодий.