Применение специальных режимов на конкретном предприятии

Расходы, связанные с  производственной деятельностью = 29000 + (6000 * 0,912) + (10000* 0,912) + 3000 + (50000*0,912) + 1000 + (3000*0,912) + (1200*0,912) + 337440 = 434462 (руб.)

ФОТ=8000*3*9 + 12000*9 + 7000*9 + 4000*9*0,912 + 6000*9 + 15000*9*0,912 = 596952 (руб).

ОПС=596952 *26%=155207,5 рублей (доля доходов УСН = 0,912 >70%)

Расходы на ОС:

  Р_{гор.кабинка для солярия}=94417*50% /4 *3 =35406,3 руб.

  Р_{компьютер}=26000*50% /4 *3=9750 руб.

  Р_сушуар=22500/4 *3=16875 руб.

  Р верт.кабинка для солярия = 100000 руб.

  Р парикмахерская мойка = 27000 руб.

  Р кассовый аппарат УСН+ЕНВД = 40000 * 0,912 = 36480 руб.

АП за 9 месяцев = (9519000-434462 -596952-155207,5-35406,3-9750-16875-100000-27000-36480)*15%=1216030 рублей

АП _{к уплате}=1216030 – 471617 =744413 (руб.)

 

Год.

Доходы от УСН = 12599000 рублей.

Расходы, связанные с производственной деятельностью = 24000 + (6000*0,911) + (10000*0,911) + 4000 + 3000 + (50000*0,911) + 1100 + (3500*0,911) + (1200*0,911) + 434462 = 530969,7 рублей

ФОТ=8000*3*12 + 12000*12 + 7000*12 + 4000*12*0,911 + 6000*12 + 15000*12*0,911 = 795708 (руб).

ОПС=795708 *26%=206884 рублей (доля доходов УСН = 0,911>70%

Расходы на ОС:

  Р_{гор.кабинка для солярия}=94417*50% /4 *4 =47208,5 руб.

  Р_{компьютер}=26000*50% /4 *4=13000 руб.

  Р_сушуар=22500/4 *4=22500 руб.

  Р верт.кабинка для солярия = 100000 руб.

  Р парикмахерская мойка = 27000 руб.

  Р кассовый аппарат УСН+ЕНВД = 40000 * 0,911 = 36440 руб

ЕН за год = (12599000- 530969,7- 795708- 206884- 47208,5- 13000 -22500- 100000- 27000- 36440)*15%=1622893 рублей

ЕН _{к уплате}=1622893 – 744413 =878480 рублей

Н_min=12599000*1%=1259900 рублей

Итого ЕН=878480 рублей

Так как организация с 1.01.2012 года переходит на общий режим налогообложения необходимо пересчитать расходы на вертикальную кабинку для солярия, парикмахерскую мойку и кассовый аппарат, которые был куплена в период УСН.

АМ_{верт.кабинка для солярия}= (100000/120 мес.)*11 =9167 (руб.)

АМпарикмахерская мойка =  (27000/60)*9 = 4050 (руб.)

АМкассовый аппарат = (40000/ 90)*9 = 4000 (руб)

ЕН=(12599000 - 530969,7 - 795708 - 206884 - 9441,7 - 13000 - 22500 - 9167 - 4050 - 4000) *15%=1650492 рублей.

ИТОГО ЕН = 1650492 (руб.)

Необходимо доплатить = 1650492 - 1622893 = 27599 рублей.

 

Рассчитаем авансовые  платежи (АП) и налог по УСН за год (объект налогообложения «Доходы»).

ЕН = Д * 6% - ОПС 

I квартал

АП = 3069000 * 6% = 184140 (руб.)

ОПС = 51706,2 (руб.)

АП уменьш. = 184140 - 51706,2 = 116524 (руб.)

АП к уплате = 116524 (руб.)

Полугодие

АП = 6529000 * 6% = 391740 (руб.)

ОПС = 105937 (руб.)

АП уменьш. = 391740 - 105937 = 253207 (руб.)

АП к уплате = 253207 - 116524 = 136683 (руб.)

9 месяцев

АП = 9519000 * 6% = 571140 (руб.)

ОПС = 155207,5 (руб.)

АП уменьш. = 571140 - 155207,5 = 368176 (руб.)

АП к уплате = 368176 - 253207 = 114969 (руб.)

Год

ЕН = 12599000 * 6% = 755940 (руб.)

ОПС = 206884 (руб.)

ЕН уменьш. = 755940 - 206884 = 485400 (руб.)

ЕН к уплате = 485400 - 368176 = 117224 (руб.)

Итого ЕН = 485400 (руб.)

        Для ООО «Гемма» наиболее выгодно применять УСН «Доходы», так как Единый налог по такому объекту обложения составил 485400 руб., а по УСН «Доходы минус Расходы» единый налог составляет 1650492 руб.

 

2.2.2. Единый налог на вмененный доход

 

          ЕНВД=БД*ФП*k1*k2*15%⁵,, где

БД – базовая доходность, указывается в НК РФ;

ФП - физический показатель;

k1 – коэффициент дефлятор, устанавливается на 1 год, в 2011 году составляет 1,372;

k2 – устанавливается на уровне муниципалитетов, корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающей особенности ведения предпринимательской деятельности (место, ассортимент товара, сезонность и т.д.). k2= k2′*k2″* …

k2 – коэффициент понижающий и может изменяться в пределах от 0,005 до 1.

k2 = 1 (розничная торговля, на иной территории)

I квартал.

БД=9000 рублей

ФП= 4    (количество торговых мест)

ЕНВД за I квартал = 9000 * 1,372 * 1 * 4 * 3 * 15% = 22226 руб.

ОПС = ФОТ * 34%

ФОТ=(25000*0,089*3)+(15000*0,089*3)+(4000*0,089*3)+10000*2*3= 6675 + 4005 + 1068 + 60000 =71748 рублей

ОПС = 71748*34%= 24394 рублей

ЕНВД_уменьш= 22226 - 24394= 0,

т.к. ОПС> ЕНВД, то ЕНВД к упл = ЕНВД уменьш/2

Итого к уплате: 11113 рублей

II квартал.

ЕНВД за II квартал=9000 * 1,372 * 1 * 4 * 3 * 15%=22226 рублей

ФОТ=(25000*0,075*3)+(15000*0,075*3)+(4000*0,075*3)+10000*2*3= 5625+ 3375 + 900 + 60000 = 69900 рублей

ОПС = 69900*34%=23766 рублей

ЕНВД_уменьш =22226-23766=0

Итого к уплате: 11113 рублей

III квартал.

ЕНВД=9000 * 1,372 * 1 * 4 * 3 * 15%= 22226 (руб.)

ФОТ=(25000*0,088*3)+(15000*0,088*3)+(4000*0,088*3)+10000*2*3= 6600+ 3960 + 10560 + 60000 = 81120 рублей

ОПС = 81120*34%=27581 рублей

ЕНВД_уменьш =22226-27581=0

Итого к уплате: 11113 рублей

IV квартал.

ЕНВД=9000 * 1,372 * 1 * 4 * 3 * 15%= 22226 (руб.)

ФОТ=(25000*0,089*3)+(15000*0,089*3)+(4000*0,089*3)+10000*2*3= 6675 + 4005 + 1068 + 60000 =71748 рублей

ОПС = 71748*34%=24394 рублей

ЕНВД_уменьш= 22226 – 24394 = 0

Итого к уплате: 11113 рублей

ЕНВД = 11113 * 4 =44452 (руб.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Эффективность применения специальных налоговых режимов для предприятия.

 

2.3.1. Налоги при общей системе налогообложения

 

При общей системе  налогообложения уплачиваются следующие  налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, подоходный налог, единый социальный налог, отчисления в Пенсионный фонд.

Согласно п.3 ст. 164 НК РФ налогообложение по НДС производится по ставке 18%. Налоговой базой является выручка (В).

НДС =В*18% - Р*18%

НДС=(2700000+180000+189000+300000+50000+3000000+200000+ 210000+280000+80000+2600000+150000+160000+290000+50000+2700000+ 160000+170000+300000)*18%-(28500+50000+6000+10000+100000+12000+5000+3000+6000+10000+27000+ 40000+50000+3500+1000+28000+40000+6200+10000+2000+3000+3000+50000+1000+4000+1000+29000+40000+6000+10000+3000+3000+50000+1000+3000+1200+24000+40000+6000+10000+4000+3000+50000+1100+3500+1200)*18%= 11069000*18% - 789200*18% = 1992420 – 142056 = 1850364 (руб.)

Согласно гл. 25 НК РФ налог  на прибыль находится по формуле:

Н_пр=(Выручка от реализации - Расходы)*20%, где

Н_пр – налог на прибыль,

Выручка от реализации составила: 11069000 рублей

Расходы:

1. производственные расходы по основной и дополнительной видам деятельности – 789200 рублей
2. ФОТ=(25000+15000+6000+12000+8000+8000+8000+7000+4000+ 10000)*12+10000*11+11704+8000+22000+5000=1236000+156704=1392704руб
3. Амортизация

Сумма амортизации за 1 месяц= первоначальная стоимость/срок полезного использования

АМ _{горизонт.кабинка для солярия} = 110000/120= 917 (руб.), за год – 11004 рублей

АМ _{компьютер} = 40000/60=667 (руб.), за год – 8004 рублей

АМ _сушуар = 25000/30=833 (руб.), за год – 9996 рублей

АМ _{вертик.кабинка для солярия} = 100000/120=833 (руб.), за год – 9996 рублей

АМ _{парикм.мойка} = 27000/60=450 (руб.), за год – 5400 рублей

АМ _{кассовый аппартат} = 40000/90 = 444 (руб.), за год - 5328 рублей

АМ _{всего =}  11004+8004+9996+9996+5400+5328=49728 рублей

Н_пр=(11069000-789200-1392704-49728)*20%=1767474 рублей

Исходя из 30 главы НК РФ, налог на имущество составляет 2,2% остаточной стоимости.

Н_им=2,2%*остаточная стоимость

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость*(1-0,01*норма амортизации)^{число полных месяцев работы}

1. ОС_{горизонт.кабинка для солярия}= 110000*(1-0,01*2,7)³⁰=48377 руб.

Н_им=48377*0,022=1064,3 руб.

2. ОС_{компьютер}= 40000*(1-0,01*5,6)³⁴=5637 руб.

Н_им=5637*0,022=124 руб.

3. ОС_сушуар=25000*(1-0,01*8,8)¹⁶=17295 руб.

Н_им=17295*0,022=380,5 руб.

4. ОС_{вертик.кабинка} для солярия=100000*(1-0,01*2,7)¹¹=74001 руб.

Н_им=74001*0,022=1628 руб.

5. ОС_{парикмахерская мойка}   =27000*(1-0,01*8,8)¹⁰=10747 руб.

Н_им= 10747*0,022=236,4 руб.

6. ОС_{кассовый} аппарат =40000*(1-0,01*5,6)¹⁰=22478 руб.

Н_им= 22478*0,022= 494,5 руб.

Итого налог на имущество: 3927,7 рублей

Страховые взносы– это 34% фонда оплаты труда.

Страховые взносы=ФОТ*34%

ФОТ=1392704-22000-3038-4000=1363666 рублей

Страховые взносы=1363666*0,34=463646 рублей

 

2.3.2 Сравнительная характеристика систем налогообложения

Сравнительная таблица систем налогообложения

показатель	расчет налогооблагаемой базы				ставка налога		сумма налога
1	2				3		4
НДС	Выручка*18% - НДСвход				18%		1850364
Налог на прибыль	(Выручка от реализации  – Расходы)*20%				20%		1767474
Налог на имущество	Остаточная стоимость*2,2%				2,2%		3927,7
Страховые взносы (налог от ЗП)	ФОТ*34%				34%		463646
Итого налогов							4085411,7
	общий режим			специальные налоговые  режимы
	∑ налогов	выручка от реализации	налоговое бремя	∑ налогов		выручка от реализации		налоговое бремя
Налоговое бремя	4085411,7	11069000	37%	529852		11069000		5%

 

Использование упрощенной системы налогообложения и единого  налога на вмененный доход, исходя из таблицы сравнения налоговых режимов, положительно сказывается на деятельность предприятия: налоговое бремя в 5% подтверждение этому. Налоговое бремя при общем режиме составляет 37 %. Предприятию для исключения налоговых рисков можно посоветовать достаточно четко вести бухгалтерский учет и внутренний документооборот.

Заключение

Ознакомление с системой налогообложения организацией малого бизнеса, сформированной в Налоговом кодексе в виде специальных налоговых режимов, показало, что эта система недостаточно полно учитывает особенности деятельности подобных организаций. Не полностью соответствуют установленные специальные режимы налогообложения и необходимым критериям формирования подобной системы. Принятое законодательство в части упрощенной системы налогообложения не отличаются простотой, и для его практического применения требуется привлечение специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения. Это связано с обязанностью налогоплательщиков вести бухгалтерский учет расходов, с наличием значительного отсылочного материала к другим главам Налогового кодекса. УСН предназначена для поддержки малого бизнеса путем уменьшения количества и сумм уплачиваемых налогов.

Что касается плательщиков единого налога на вмененный доход, то здесь, несмотря на кажущуюся простоту ведения расчетных и кассовых операций, у некоторых из них возникает  обязанность ведения в полном объеме бухгалтерского учета и отчетности. Речь, в частности, идет о тех организациях, которые занимаются многими видами деятельности, в том числе не подпадающими под систему единого налога на вмененный доход.

На налогоплательщиков возлагается, кроме того, обязанность  вести налоговый учет по достаточно большому числу других налогов, которые они должны уплачивать помимо единого налога, установленного как одним, так и другим специальным режимом налогообложения. ЕНВД снижает налоговую нагрузку на малый бизнес и позволяет государству усилить контроль над процессами налогообложения в сферах деятельности, связанных с наличным денежным оборотом.

Действие указанных  специальных режимов налогообложения  распространяется на ограниченное число  организаций, занимающихся малым бизнесом.

Введение единого сельскохозяйственного налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий. ЕСХН направлен на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей, доля выручки которых от производства сельхоз продукции составляет не менее 70%.