Применение специальных режимов на конкретном предприятии

Таблица 3 Дополнительные выплаты работникам.

Фамилия И.О.	вид выплаты	дата	сумма
1	2	3	4
Хакимова Р.Р.	премия	31.05.2011	2000
Давлетова М.Р.	премия	31.05.2011	2000
Иванова Е.Л.	премия	31.05.2011	2000
Шаяхметова Э.Д.	премия	31.05.2011	2000
Хакимова Р.Р.	командировочные выплаты	12.02.2011- 22.02.2011	22000
Ганеева Т.П.	пособия по временной  нетрудоспособности	13.05.2011-        23.05.2011	3037,8
Кутлуева Р.Д.	материальная помощь	31.09.2011	4000

 

31 мая 2011 года 4 парикмахера Хакимова Р.Р., Давлетова М.Р., Иванова Е.Л., Шаяхметова Э.Д. получили премию в размере по 2000 рублей каждая за хорошую работу, которая выражалась в объеме выручки, а также в многочисленных словах благодарности со стороны клиентов.

        Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности. Таким образом, выплата премии парикмахерам связана с производственным процессом и начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности.

          Согласно ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или  натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ.

       С  12 февраля по 22 февраля парикмахер-универсал  Хакимова Р.Р. была направлена  на учебный конкурс – семинар «Золотой гребень 2011» в пределах РФ. Согласно Постановлению Правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные командировки» от 13 октября 2008 года №749, работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы.

       Размеры  расходов, связанных с командировкой,  определяются коллективным договором  или локальным нормативным атом. Дополнительные расходы (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включаю выходные и нерабочие праздничные дни с учетом положений предусмотренных пунктом 18 Настоящего Положения.

       ООО  «Гемма» определяет суточные  самостоятельно. Расходы на оплату проезда и проживание будут включаться в расходы, учитываемые при уменьшении налоговой базы, только при документальном подтверждении.

      Хакимовой Р.Р. были выплачены суточные в размере 200 руб. в сутки (10 дней = 2000 руб.) Она представила документы, подтверждающие проживание в гостинице, ж/д билеты и талоны на питание. На основании этого командировочные расходы составили:

        5000 руб.(плата за участие в семинаре) + 2000 руб.(суточные) + 7000 руб.(проживание  в гостинице – 700  руб. в  день) + 4000 (ж/д билеты) + 4000(питание – 400 руб.в день) = 22000 руб.

       С 13 по 23 мая 2011 года Ганеевой Т.П. были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в связи с болезнью. (Федеральный закон от 29 декабря 2004г. №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»). Общий стаж – 3 года. На предприятии работает с 1.01.2010 г. Справок с предыдущего места работы не предоставила.

Расчет среднедневного заработка:

          ЗПср.дн. = ЗПфакт/Д, где

ЗПфакт – фактически полученная зарплата работника;

Д – количество дней, отработанных сотрудником в течение  расчетного периода.

Заработок за 2 года = 14000*12 = 168000 > 4330 руб. (МРОТ)

ЗПср.дн. = 168000/730= 290,1 руб.

Скорректированный среднедневной  заработок, в зависимости от стажа  работы:

Сумма дневного пособия = 290,1*60%=138,1 руб.

Итак, платежи по временной  нетрудоспособности за май месяц Ганеевой составили: 138,1*11=1519 руб. Где 11 – это количество дней в мае, которые работник проболел.

         Организация уплачивает = 138,1 * 3 = 414,4 руб.

         ФСС уплачивает = 1519 - 414,4 = 1104,7 руб.

         Заработная плата за май составит 14000/21 *13=8666,6, где 21 – рабочих

дней в месяце, 13 –  отработанных дней  месяце.

Заработную плату в  этот месяц Ганеева получит в размере:

8666,6+1519=10185 рублей.

          Пособия по временной нетрудоспособности  не включаются в отчисления  на пенсионное страхование.

         Кутлуевой Р.Д. 31 сентября 2011 года  была выплачена материальная  помощь в размере 4000 рублей в связи с кражей имущества. Работник представил в бухгалтерию соответствующий документ: справку из милиции о факте хищения. Любая материальная помощь не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.23 ст.270 НК РФ) 

 

Таблица 5 Данные об основных средствах.

Вид основного средства	Дата приобретения	Срок полезного использования	Первона-чальная стоимость, руб.		Остаточная стоимость, руб.
до 01.01.2011.
1. Горизонтальная кабинка для солярия	22.07.2009	120 мес.	110000		94417
2. Компьютер	26.03.2009	60 мес.	40000		26000
3. Сушуар	15.09.2010	30 мес.	25000		22500
после 01.01.2011.
4.Вертикальная кабинка для солярия	01.02.2011	120 мес.	100000
5.Парикмахерская мойка	14.03.2011	60 мес.	27000
6. Кассовый аппарат	14.03.2011	90 мес.	40000

Амортизацию основных средств  рассчитаем линейным методом начисления амортизации (ст. 259.1 НК РФ) Линейный метод начисления амортизации – систематическое списание равных по величине сумм в течение срока существования определенного актива. Обычно списание связано с амортизацией и возмещением стоимости материальных активов. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной стоимости) и нормы амортизации для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/N) * 100%, где

К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженной в месяцев;

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений = Первоначальная стоимость ОС * К

А горизонтальной кабинки для солярия = 110000 * 1/120 = 917 (руб/мес.)

ОС горизонтальной кабинки для солярия = 110000 – (917*17) = 110000 – 15583 = 94417 (руб.), где 17 – количество месяцев, в течение которых ОС было использовано (до 01.01.2011г).

А компьютер = 40000 * 1/60 = 667 (руб./месяц)

ОС компьютер = 40000 – (667*21) = 40000 – 14000 = 26000 (руб.)

А сушуар = 25000 * 1/30 = 833,3 (руб./месяц)

ОС сушуар = 25000 – (833,3 * 3) = 22500 (руб.)

     

2.1.3 Специальные налоговые режимы в деятельности предприятия (разделение видов деятельности по СНР и определение принципов учета доходов, расходов, основных средств и заработной платы).

 

Организация «Гемма» осуществляет два вида деятельности:

1. Розничная продажа средствами для волос и солярия в зале, площадь которого 4 м.
2. Оказание парикмахерских услуг и услуг солярия.

      Первый вид деятельности  попадает, согласно ст.246.26, п. 2 НК  РФ и Закону РБ от 25 ноября 2002 г. №363-з «О едином налоге  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности», под ЕНВД, второй же вид деятельности попадает под УСН (предоставление бытовых услуг не переведена под ЕНВД). Согласно ст.346.18, п.8. НК РФ в предприятии ведется раздельный учет доходов и расходов, то есть расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД.

       Необходимо поделить  доходы от деятельности предприятия,  расходы, основные средства, заработную плату сотрудников на два режима: УСН и ЕНВД.

       Расходы на  оплату труда, отчисления на пенсионное страхование, выплаты по временной нетрудоспособности сотрудников, которые участвуют в двух видах деятельности, распределяются пропорционально численности работников по каждому виду в отдельности.

       В розничной  торговле (ЕНВД) участвуют директор, бухгалтер, уборщица, 2 продавца-консультанта.

        В оказании  услуг (УСН) заняты директор, бухгалтер, 4 парикмахера, мед.работник, администратор-ресепшн  и уборщица.

        В основном  все основные средства используется  при основной деятельности предприятия, кроме компьютера и кассового аппарата, которые используются и в розничной торговле.

       Вычислим доли  от двух видов деятельности. УСН  – услуги, ЕНВД – розничная  торговля.

ЕНВД	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Дусн	3069000	3460000	2990000	3080000
Денвд	300000	280000	290000	300000
ДоляЕНВД	0,089	0,075	0,088	0,089
УСН	I квартал	Полугодие	9 месяцев	Год
Дусн	3069000	6529000	9519000	12599000
Денвд	300000	580000	870000	1170000
ДоляУСН	0,91	0,925	0,912	0,911

 

 

2.2. Налогообложение предприятия, применяющего специальные налоговые режимы.

2.2.1. Упрощенная система налогообложения

Рассчитаем авансовые  платежи (АП) и налог по УСН за год (объект налогообложения «Доходы-расходы» ) для ООО «Гемма»

ЕН_усн = (Д - Р)*15%, где

ЕН_усн – единый налог при УСН,

Д – доходы от реализации,

Р – расходы предприятия  при производстве и реализации.

Расчет единого налога по УСН производится нарастающим  итогом по отчетным (налоговым) периодам.

I квартал.

Доходы от оказания парикмахерских услуг и услуг солярия (УСН) = 3069000 (руб.)

Расходы, связанные с  производственной деятельностью: 28500 + (6000*0,91) + (10000*0,91) + 100000 + 12000 + 6000 + 10000 + 27000 + (40000* 0,91) + (50000*0,91) + (3500*0,91) + (1000*0,91) = 284055рублей

ФОТ = 8000*3*3+12000*3+7000*3+4000*3*0,91 +6000*3 + 15000*3*0,91 = 198870 рублей.

Командировочные выплаты = 22000 руб.

ОПС=198870*26%=51706,2 рублей (т.к.доля УСН = 0,91 > 70%)

Командировочные расходы = 22000 руб.

Расходы на ОС рассчитываются согласно п.3 ст. 346.16 НК РФ.

Р_{гор.кабинка для солярия}=94417*50% /4 =11802 руб.

Р_{компьютер}=26000*50% /4=3250 руб.

Р_сушуар=22500/4=5625 руб.

Р верт.кабинка для солярия = 100000 руб.

Р парикмахерская мойка = 27000 руб.

Р кассовый аппарат УСН+ЕНВД = 40000 * 0,91 = 36400 руб.

АП за I квартал = (3069000 – 284055 – 198870 – 51706,2 – 22000 – 11802 – 3250  – 5625 – 100000  – 27000 – 36400 )*15%= 349243,7 (руб.)

 

Полугодие .

Доходы от УСН составили 6529000 рублей.

Расходы, связанные с производственной деятельностью = 28000 + (6200*0,925) + (10000*0,925) + 2000 + (3000*0,925) + 1000 + (4000*0,925) + (1000*0,925) + 284055 = 337440 (руб.)

ФОТ=8000*3*6 + 12000*6 + 7000*6 + 4000*6*0,925 + 6000*6 + 15000*6*0,925 = 399450 (руб) + 8000 (расходы на выплату премии = 4*2000)= 407450 (руб).

          Работодатель уплачивает = 414,4 (руб), ФСС = 1104,7 руб.   

ОПС= 407450*26%= 105937 руб. (доля доходов в УСН = 0,925 > 70%)

Расходы на ОС:

  Р_{гор.кабинка для солярия}=94417*50% /4 *2 =23604,2 руб.

  Р_{компьютер}=26000*50% /4 *2=6500 руб.

  Р_сушуар=22500/4 *2=11250 руб.

  Р верт.кабинка для солярия = 100000 руб.

  Р парикмахерская мойка = 27000 руб.

  Р кассовый аппарат УСН+ЕНВД = 40000 * 0,925 = 37000 руб.

АП за полугодие = (6529000 – 337440 – 407450 - 414,4 – 105937 – 23604,2 – 6500 – 11250 – 100000 – 27000 – 37000) * 15% = 820860,7 (руб.)

АП _{к уплате}=820860,7 – 349243,7 =471617 (руб.)

 

9 месяцев.

Доходы от УСН составили 9519000 рублей