Развитие регулирующего механизма по налогу на прибыль

 

   На  правах рукописи 
 
 
 
 
 
 
 
 

Каженова Дина Гибаратовна 

РАЗВИТИЕ  РЕГУЛИРУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ 
 
 

Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение  и кредит" 
 

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Саратов - 2007

 

   

   Работа  выполнена на кафедре финансов Саратовского государственного социально-экономического университета. 
 

Научный руководитель  - д-р экон. наук, профессор  
Кириллова Ольга Святославовна 

Официальные оппоненты  - д-р экон. наук, профессор  
Прокофьев Станислав Евгеньевич

- канд. экон. наук, доцент  
Трифонов Дмитрий Анатольевич 

Ведущая организация  - Поволжская академия государственной службы им. П.А.Столыпина. 
 
 
 
 

   Защита  состоится 18 октября 2007 года в 15⁰⁰ час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

   410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский  государственный социально-экономический университет, ауд. 843. 
 
 

   С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.  

   Автореферат разослан 18 сентября 2007 года. 
 
 
 
 
 
 

    Ученый секретарь диссертационного  С.М.Богомолов

   совета, д-р экон. наук, доцент 
 

 

    
 
 

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

   Актуальность  темы исследования. Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложении отражается в действующей налоговой политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения - фискальной и регулирующей. Современное налогообложение прибыли организаций в РФ вполне соответствует мировому уровню, однако отличается чрезмерной фискальной направленностью и оставляет нерешенными многие проблемы. При этом эффективная система налогообложения прибыли должна разумно сочетать фискальную, регулирующую и контрольную функции.

   Роль  прибыли в хозяйственной деятельности организаций предопределяется ее функциональным значением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий, таких как, доля прибыли, направленная на расширение деятельности организации, начисление доходов ее участникам (собственникам), образование различных резервов и др.

   В хозяйственной практике прибыль  предприятия является частью чистого дохода общества. Она призвана своими размерами и динамикой отражать вклад данного предприятия в производство прибавочного продукта общества. В реальной действительности прибыль - конечная цель и движущий мотив товарного производства рыночной экономики. Вместе с тем, использование прибыли в качестве объекта налогообложения является оправданным.

   Проблемы  формирования и налогообложения  прибыли приковывают к себе внимание не только теоретиков, но и практиков. В контексте изучения вопросов налогообложения прибыли, исследователей интересуют, прежде всего, активизация регулирующей функции налогообложения прибыли в аспекте стимулирования производства без сокращения изъятия у налогоплательщиков части прибыли в бюджеты государства, что является одной из приоритетных задач экономической политики государства в ближайшие годы.

   В связи с изложенным, представляет интерес исследование теоретических и практических аспектов функционирования налога на прибыль организаций для разработки рекомендаций по созданию эффективной системы налогообложения прибыли с учетом исторического опыта и практики зарубежных стран, и определяет актуальность темы настоящего диссертационного исследования.

   Степень разработанности  проблемы. Отдельные аспекты проблемы методологии формирования и налогообложения прибыли являются предметом исследования многих российских и зарубежных экономистов. Анализ экономической литературы в области финансов и налогообложения указывает на достаточную глубину и обстоятельность проведенных исследований в области формирования налогооблагаемой прибыли организаций, включая и сферу налоговых взаимоотношений плательщиков и государства.

   Исследование  налогообложения прибыли имеет  давние традиции различных школ экономической теории. Среди представителей классической экономической теории были использованы труды А.Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, разработавших фундаментальные теории в области налогообложения. Более поздние работы зарубежных экономистов Дж. Кейнса, А. Лаффера, Д. Милля, Ф. Найта, П. Самуэльсона, М. Фридмана, Й. Шумпетера, которые рассматривали, в частности, общие подходы к содержанию прибыли, формированию и распределению налогового бремени, предельные границы налоговых изъятий, вопросы переложения налогов и другие теоретические аспекты налогообложения во взаимосвязи с концепциями экономического роста. Несмотря на наличие фундаментальных исследований налогообложения прибыли, хозяйственная практика ставит все новые проблемы и заставляет искать новые пути их решения.

   В области теории налогообложения прибыли, государственного регулирования экономики значительный вклад внесли отечественные ученые-экономисты: С.В. Барулин, М.Р. Бобоев, Л.А. Дробозина, А.Г. Грязнова, А.В. Ильин, В.А. Кашин, В.Г. Князев, Н.И. Малис, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев,  
В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, Я.В. Соколов, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина  
и другие.

   Существенный  вклад в разработку концепции  налогообложения прибыли в России, а также проблем, связанных с финансовым обеспечением расширенного воспроизводства и модернизации основного капитала, внесли труды О.Г.Лапиной, Ю.М. Лермонтова, К.И. Оганяна, С.Д. Шаталова.

   Несмотря  на достаточную изученность проблем  механизма налогообложения прибыли, в настоящее время нет четкой концепции стратегии его применения в аспекте стимулирования производства и управления процессом обновления основных фондов страны. Так, необходимо исследование и дальнейшее развитие следующих вопросов: амортизационной политики как инвестиционно-финансового ресурса расширенного воспроизводства и модернизации, активизации регулирующей роли налога на прибыль организаций.

   Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы и достаточную степень разработанности проблемы, что определило цель и задачи исследования.

   Цель  и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является определение возможностей наиболее полной реализации регулирующего механизма налогообложения прибыли коммерческих организаций, позволяющей усилить регулирующую функцию налога и тем самым повысить его роль в стимулировании инвестиционной активности воспроизводственного процесса.

   В соответствии с целью работы в  рамках исследования были поставлены следующие задачи:

   - раскрыть содержание прибыли как финансового результата деятельности коммерческих организаций, и понятие прибыли как объекта налогообложения;

   - исследовать условия, порядок и особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, применяемые в мировой практике и в России, выявить недостатки российского опыта и разработать предложения по их устранению;

   - оценить состояние основных фондов в экономике России и определить направления совершенствования амортизационной политики;

   - обосновать необходимость введения льгот по налогу на прибыль, оказывающих стимулирующее воздействие на воспроизводственный процесс;

   - определить основные направления государственной политики налогообложения прибыли в целях создания налоговых стимулов для инвестиционной привлекательности территорий.

   - разработать модель оценки бюджетного потенциала налогообложения прибыли для целей повышения эффективности налогового администрирования;

   Предметом исследования являются финансово-налоговые отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами по поводу обязательной передачи последними части своих доходов в виде налога на прибыль.

   Объектом  диссертационного исследования выступает действующая система налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации.

   Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую базу исследования составили труды классиков теории прибыли, факторов производства, налогов и налогообложения, государственного регулирования экономики, работы отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики проблем налогообложения прибыли, а также положения Налогового кодекса Российской Федерации, законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации.

   В качестве методологической базы исследования использовались общенаучные методы экономического анализа, системный и комплексный подходы, сопоставление исторического и логического, экономико-статистические методы, структурно-динамический анализ.

   Информационной  базой послужили федеральные законы Российской Федерации, иные нормативные правовые акты РФ и зарубежных стран, материалы Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной службы государственной статистики, нормативно-методические и инструктивные документы, материалы арбитражной практики.

   Научная новизна диссертационного исследования в целом состоит в разработке теоретических основ и методических рекомендаций дальнейшего развития налогообложения прибыли в Российской Федерации и авторском решении проблемы активизации регулирующей роли налога на прибыль.

   Наиболее  важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

   - уточнено содержание понятия налогооблагаемой прибыли как величины, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации и формируемой в целях исчисления налога на прибыль организаций, а также проведения мероприятий налогового контроля и налогового планирования; выделены специфические черты данной категории;

• дополнены и сведены в систему принципы формирования и определения налоговой базы: последовательность применения, двойственность учета, документальная подтвержденность, полнота и достоверность информации,  самостоятельность организации процесса, детализация показателей;
• обосновано предложение уточнить базовые признаки расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли (экономической обоснованности и документального подтверждения); и дополнить перечень признаками законности и реальности, которые позволяют квалифицировать их в качестве налоговых расходов;

   - исследованы и систематизированы основные методологические подходы к  налогообложению прибыли: определение доходов и расходов, нормирование расходов, применение различных правил определения прибыли в бухгалтерском и налоговом учете, льготирование в прямой и косвенной формах, выделение в самостоятельный элемент доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, создание резервных и других аналогичных фондов, предусмотренных законодательством; дана развернутая характеристика элементов механизма налогообложения прибыли по видам организации налоговых отношений, формам организации финансовых отношений, способам количественного определения суммы налога на прибыль;

   - разработаны направления повышения роли амортизационных отчислений как источника инвестиций в основной капитал, а именно: применение комбинированного метода начисления амортизации для целей бухгалтерского учета; отмена запрета на использование нелинейного метода начисления амортизации в 8-10 группах; уточнение первоначальной стоимости основных средств при изменении стоимости их воспроизводства в процессе переоценки; применение специального повышающего коэффициента (2) к объектам основных средств, используемым научными и инновационными организациями; дифференциация налоговой премии в зависимости от вида оборудования и срока его службы; предложена методика исчисления амортизации для модернизированного имущества.

   - определены основные направления деятельности органов государственной власти по повышению регулирующей роли налогообложения прибыли: понижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации до 13,5% для организаций, осуществляющих капитальные вложения в экономику региона; увеличение норматива расходов на формирование фондов финансирования НИОКР до 1,5 процента доходов налогоплательщика; освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций средств и имущества, переданных ими на финансирование деятельности научных и образовательных организаций, а также фондов поддержки науки и образования; предоставление вновь зарегистрированным организациям науки и инновационным предприятиям права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль в первые пять лет работы и другие;