Развитие регулирующего механизма по налогу на прибыль

   - предложена модель оценки бюджетного потенциала налога на прибыль, позволяющая более обоснованно подходить к определению контрольных показателей по мобилизации налога на прибыль в бюджеты, основанная на покомпонентном прогнозировании налоговой базы с применением соответствующих ставок составляющих налоговой базы с учетом фискального, производственно-стимулирующего, контрольного потенциалов и корректировкой на коэффициент собираемости.

   Практическая  значимость работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его результаты расширяют и углубляют теоретическую и методологическую базу для выработки основных направлений регулирующего воздействия механизма налогообложения прибыли организаций.

   Основные  положения диссертации могут  быть использованы в работе Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной налоговой службы России, Министерства инвестиционной политики по Саратовской области, органами государственной власти в законотворчестве, внесении изменений и дополнений в действующие нормативные акты по налогу на прибыль, в аналитической работе по совершенствованию теории и практики налогообложения прибыли. Разработанные в диссертации рекомендации могут применяться налогоплательщиками в практике налогообложения прибыли. Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в сфере налогов и налогообложения.

   Апробация работы. Принципиальные позиции автора прошли научную и практическую апробацию. Положения диссертационного исследования были доложены на научно-практических конференциях по итогам НИР Саратовского государственного социально-экономического университета за 2004-2006 гг.

   Наиболее  существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение  в публикациях автора общим объемом 3,18 п.л., в том числе в изданиях рекомендованных ВАК 0,57 п.л.

   Теоретические положения и выводы работы используются в учебном процессе кафедрой финансов Саратовского государственного социально-экономического университета при преподавании дисциплин "Налоги и налогообложение" и "Налогово-бюджетная система РФ", "Практикум по исчислению и уплате в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей", что подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.

   Отдельные практические рекомендации автора используются в деятельности открытого акционерного общества "Тролза" (г. Энгельс, Саратовская область) при формировании базы по налогу на прибыль организаций, а также в Министерстве экономического развития и торговли Саратовской области при разработке мероприятий по стратегическому развитию промышленности региона, что подтверждено справками о внедрении.

   Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой исследования и совокупностью решаемых задач:

Введение

1. Теоретические основы формирования и налогообложения прибыли организаций

1. Сущность и значение прибыли как объекта налогообложения
2. Диалектика международного налогообложения прибыли (дохода) организаций  
   в экономически развитых государствах
3. Эволюция подходов к формированию налогооблагаемой прибыли в России
2. Механизм формирования налогооблагаемой прибыли организаций в Российской Федерации

2.1 Основы формирования базы по налогу на прибыль организаций

2. Амортизационная политика как инвестиционно-финансовый ресурс расширенного воспроизводства и модернизации основного капитала
3. Стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций

3. Основные направления развития налога на прибыль организаций в Российской Федерации

3.1 Мобилизация резервов построения эффективной системы налогообложения прибыли

3.2 Сближение налогового и бухгалтерского учета

Заключение

Список  использованной литературы

Приложения

Состав  и структура работы сформированы с учетом логической последовательности изложения материалов проведенного исследования и раскрываются во введении, трех главах, включающих 8 параграфов, и в заключении.

ОСНОВНЫЕ  ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ,  
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

   Научные результаты, основные положения и  выводы диссертационного исследования можно условно разделить на ряд взаимосвязанных групп теоретических, методологических и организационно-методических проблем.

   В рамках первой группы исследуемых проблем исследуется содержание и значение прибыли как объект налогообложения.

   На  современном этапе прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости.

   В традиционном понимании прибыль  выступает как наиболее значимый и практически единственный показатель успеха предприятия и хорошего управления им.

   Использование прибыли в качестве объекта налогообложения  организаций имеет достаточно долгую историю развития. Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал и в Российской империи ХIХ-ХХ вв., и в годы Советской власти, перестройки и существует в настоящее время. Естественно, что объектом налогообложения всегда была прибыль. В тоже время определение объекта налогообложения постоянно менялось.

   В развитие традиционного представления  прибыли как объекта налогообложения в работе уточнено понятие налогооблагаемой прибыли, которая представляет собой расчетную величину, формируемую, в соответствии с законодательством, и необходимую исключительно для исчисления налога на прибыль организаций и проведения мероприятий налогового контроля и налогового планирования.

   Прибыль рассматривается в диссертации  как оптимальный объект налогообложения организаций, поскольку она неделима, с позиций производственного процесса, что с налоговой точки зрения означает невмешательство в необходимый продукт, а однородность прибыли позволяет оперативно отслеживать ее рост (снижение), выявлять влияние различных факторов на эти процессы. Следовательно, государство имеет возможность быстро реагировать на происходящие изменения, стимулируя (затормаживая) рост прибыли, в том числе через механизм налогообложения. Выбор прибыли в качестве объекта налогообложения позволяет зафиксировать появление добавочной прибыли, определить причины ее возникновения и при необходимости использовать регулирующий механизм налогообложения.

   В работе предложено, для определения прибыли в качестве объекта налогообложения, выделить специфические черты: во-первых, налогооблагаемая прибыль организации создает базу экономического развития государства; во-вторых, является одним из критериев оценки эффективности деятельности организации; в-третьих, выступает в качестве инструмента регулирования перелива капитала с целью налогового планирования в национальных и международных масштабах; в-четвертых, стремление получить и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности коммерческой организации.

   В развитие сложившихся основ организации  современной системы налогообложения прибыли, сформулированы следующие принципы:

   1. Последовательность применения. Нормы и правила применяются последовательно от одного налогового периода к другому.

   2. Двойственность учета. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов) должен быть отражен дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

   3. Документальная подтвержденность. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, подтверждением которых являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.

   4. Полнота и достоверность информации. Отражение в регистрах налогового учета информации в обязательном порядке и в полном объеме, а также надежность и реалистичность источников данной информации.

   5. Самостоятельность организации процесса. Налоговые регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно.

   6. Детализация показателей. Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы при составлении расчета налоговой базы было возможно выделить из общей суммы доходы (расходы) от следующих операций:

   - от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имущественных прав,

   - от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

   - от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

   - от реализации покупных товаров;

   - от реализации основных средств;

   - от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

   Расчет  налоговой базы также должен содержать  данные о формировании прибыли (убытка) от внереализационных операций, в том числе доходы и расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке.

   Исследуя  проблемы необходимости своевременной  процедуры исчисления налоговых обязательств, подготовки налогоплательщиком налоговых деклараций и уплаты в бюджет налога, а также проведения мероприятий налогового контроля, важность и обязательность реализации принципов построения налогового учета предопределены.

   В целях структурирования целей и  задач построения эффективной системы налогообложения прибыли, в качестве основы улучшения администрирования рассматривается бюджетный потенциал налога на прибыль, представленный как система взаимосвязанных структурных элементов (фискального, производственно-стимулирующего и контрольного потенциалов).

   В работе показана тесная взаимосвязь  налогооблагаемой прибыли как объекта налогообложения и бухгалтерской прибыли как источник уплаты налога на прибыль. При этом, в зависимости от расхождений между бухгалтерскими и налоговыми правилами исчисления прибыли (убытка) соотношение условного расхода (показателя налога на прибыль в бухгалтерском учете) и текущего налога (показателя налоговых обязательств к уплате в бюджет) может быть разным. Выделяют три ситуации когда: доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете полностью совпадают; налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской; бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой. Каждая из приведенных ситуаций характеризуется определенным влиянием ряда причин на реальное финансовое положение организации.

   Поскольку при имеющемся механизме налогообложения  прибыли организаций существует некая опасность недополучать в бюджет суммы налога на прибыль, что связано с естественным стремлением организаций завышать свои расходы, тем самым, снижая налоговую базу. Для повышение информативности учета, в работе предложено ввести в терминологический аппарат такие виды прибыли как реальная и формальная. В результате влияния ряда факторов возникает несовпадение формальной прибыли с ее реальной величиной. Основные причины такого несовпадения: действующая система учета, применение регулирующих воздействий учетной политики предприятия, а также схем налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения результатов финансово-хозяйственной деятельности.

   Одна  из важнейших задач, стоящих как перед бухгалтерами, так и перед финансово-экономическими ведомствами - сокращение дистанции между формальной и реальной величинами прибыли.

   В работе дан критический анализ функциональному  значению системы налогообложения прибыли, результаты которого подтверждают реализацию провозглашенной концепции "ликвидации льгот с одновременным снижением налоговых ставок". Следует отметить, что в различных экономических условиях сочетание функций налога на прибыль может меняться в сторону усиления той или иной. Применительно к налогу на прибыль, на наш взгляд, необходима разработка такой концепции, которая позволяла бы применять регулирующие элементы и не допускать снижения поступлений в бюджет государства. В авторском подходе к развитию налога на прибыль данное условие принято за основу и отражено в данном исследовании.