Роль ЕСН в формировании бюджетов всех уровней

От уплаты налога освобождаются:

1. Организации - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2. Следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо: общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;учреждения, созданные для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3. Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

   1.Налоговый период для ЕСН – календарный год 2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

    Исчисление налога  производиться в соответствии со статьей 243,244,245 НК РФ. Порядок исчисления и уплаты налогов зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Лица, производящие выплаты физическим лицам:

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), сумма которого не может превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет. По итогам каждого календарного месяца производится расчет ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм.

Для лиц, являющихся, индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающихся частной практикой:

Расчет авансовых платежей производится налоговым органом. Если налогоплательщик начал работать после начала года, он обязан представить в налоговый орган заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий год. Расчет налога по итогам года производится налогоплательщиками, за исключением адвокатов, самостоятельно. Исчисляют и уплачивают налог с доходов адвокатов коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в порядке, предусмотренном для лиц, производящих выплаты физическим лицам, но без применения налогового вычета

1.3 Объект налогообложения  и ставка налога

Статьей 236 Налогового кодекса установлен объект налогообложения по ЕСН в зависимости от категории налогоплательщиков.

    Для лиц, производящих выплаты физическим лицам организации, индивидуальные предприниматели:

Объектом налогообложения, признаются:

выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:

Объектом налогообложения, признаются:

выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц.

              Для лиц, являющихся, индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающихся частной практикой:

              Объектом налогообложения, признаются:

доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты в текущем отчетном (налоговом) периоде:

- у налогоплательщиков - организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном(налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

ЕСН - новые ставки с 2010 года.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Основным и самым главным изменением в расчете налогов с заработной платы можно признать отмену ЕСН, глава 24 была исключена из Налогового кодекса РФ. Иными словами  данный налог был заменен страховым взносам во внебюджетные фонды - Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования. Вместе с отменой ЕСН отменена и регрессивная шкала уплаты налога. При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Таким образом, в 2010 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составил 107 900 (415 000 * 26%), для организаций применяющей спец. режимы: 58100 (415 000 * 14 %)/

В 2010 году общего изменения ставок не было, они остались на прежнем уровне: [9]              

По страховым пенсионным взносам в ПФР изменится распределение ставок по страховой и накопительной части: [9]

Законодатели решили увеличить ставки только с 2011 года (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Для наглядности увеличение и разбивку новых ставок по фондам представим в виде таблицы:[9]