Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» на материалах ООО «Теплоэнергосети»

2. Налогоплательщики ЕСХН  реализуют произведенную ими  сельскохозяйственную продукцию,  включая продукцию первичной  переработки, произведенную из  сельскохозяйственного сырья собственного  производства, в рамках облагаемой  ЕНВД деятельности по розничной  торговле и общественному питанию¹⁰.

Право на применение ЕНВД в  отношении розничной торговли отсутствует  не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу.

Объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный  доход налогоплательщика¹¹.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика  ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении  той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих  влияние на реальный доход, таких, как  место и фактическое время  ведения деятельности, сезонность и  т.д.).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.

Рассчитывается она как  произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности¹².

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или  увеличивается) на коэффициенты К1 и  К2¹³.

Таким образом, налоговая  база рассчитывается так:

НБ = (БД * К1 * К2) * ФП, (1)

где: НБ - налоговая база;

        БД - базовая доходность за налоговый  период (квартал);

        К1 - коэффициент-дефлятор;

        К2 - корректирующий коэффициент;

       ФП - физический  показатель.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал¹⁴. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода¹⁵.

Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую  формулу:

ЕНВД = НБ х С, (2)

где: НБ - налоговая база;

        С  - ставка налога.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение  с начала того месяца, в котором  оно произошло.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые  органы по итогам налогового периода  не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода¹⁶.

 

1.3. Корректирующие коэффициенты ЕНВД

 

Базовая доходность - это  условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице  физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности¹⁷.

Базовая доходность установлена  в расчете на месяц, тогда как  налоговый период по ЕНВД равен кварталу¹⁸. Поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).

Единицей физического  показателя может быть:

- работник (в том числе  индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- квадратный метр;

- транспортное средство.

Так, физическим показателем  для бытовых и ветеринарных услуг  является количество работников (включая  индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной  торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода произошло изменение  величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное  изменение следует учитывать  с начала того месяца, в котором  это изменение произошло¹⁹.

Величина базовой доходности и физический показатель для каждого  из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовую доходность, установленную  НК РФ, нужно корректировать (уменьшать  или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициенты К1 и К2 позволяют  учесть влияние различных внешних  условий (факторов) на размер получаемого  дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности. Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком  поселке несопоставимы. В поселке  и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в  крупном городе, доход несравненно  больше, чем у автостоянки, расположенной  в поселке городского типа.

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается  изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде.

Размер К1 устанавливается  на календарный год Министерством  экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2012 г. К1 установлен в  размере 1,4942²⁰.

Следовательно, при расчете  суммы ЕНВД в 2012 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,4942.

К2 - это корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности:

- ассортимент товаров  (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- фактический период времени  осуществления деятельности;

- величину доходов;

- особенности места ведения  предпринимательской деятельности;

- площадь информационного  поля электронных табло;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с автоматической  сменой изображения;

- количество автобусов  любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей,  прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,  речных судов, используемых для  распространения и (или) размещения  рекламы;

- иные особенности.

К2 устанавливается представительными  органами муниципальных районов, городских  округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга²¹.

При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут  учесть при установлении К2, а также  их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы  величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные  п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К2 в  зависимости от уровня заработной платы  работников. Однако, по мнению Минфина  России, высказанному в Письме от 23.03.2007 № 03-11-04/3/79, устанавливать таким образом  К2 неправомерно.

Представительные органы могут установить конкретное значение К2 или установить отдельные его  составляющие (так называемые значения К2).

Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать окончательный  размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента.

Значения К2 определяются на календарный год и могут  быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно²².

Если деятельность осуществляется в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), то возможно учесть указанные  обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К2, установленного соответствующим  нормативным актом (законом). Сделать  это можно даже в том случае, когда в соответствующем нормативном  правовом акте отсутствуют нормы, закрепляющие право налогоплательщика на такую  корректировку. Кроме того, право  на корректировку не зависит от того, учитывался ли фактор в виде фактического времени ведения деятельности при утверждении К2 местными властями.

Согласно разъяснениям Минфина  России вы вправе скорректировать коэффициент  К2, если осуществляете свою деятельность не каждый день. В частности, К2 корректируется при работе:

- с санитарными днями;

- с выходными днями;

- согласно утвержденному  графику.

Кроме этого, корректировка  К2 может проводиться в тех  случаях, когда предпринимательская  деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным  причинам была временно приостановлена. К таким причинам, например, относятся:

- временная нетрудоспособность;

- аварийная ситуация;

- временное приостановление  деятельности по решению (предписанию)  суда или местных органов исполнительной  власти;

- ремонт и т.п.

Причем отсутствие ведения  предпринимательской деятельности в такие дни следует подтвердить  документально.

В то же время надо иметь  в виду, что отсутствие в течение  того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов  на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская  деятельность не осуществлялась.

Таким образом, фактически деятельность ведется, но по каким-то причинам отсутствуют  заказчики, клиенты, т.е. спрос на оказываемые  услуги, выполняемые работы, реализуемые  товары. Поэтому период, в течение  которого не заключалось сделок в  рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен  к периоду времени, в течение которого налогоплательщиком не осуществлялась предпринимательская деятельность.

Значение коэффициента К2, учитывающее фактический период работы, определяется как отношение  количества календарных дней ведения  предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных  дней в данном календарном месяце налогового периода²³.

 

1.4. Налоговые вычеты ЕНВД

 

Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы²⁴ (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):

1) сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование,  уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени  в соответствии с законодательством  РФ с выплат работникам, занятым  в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые  взносы.

Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел  уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права  уменьшить на них исчисленный  и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок  получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно  уменьшить, уже уплачен.

Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые  взносы, совпадал с периодом, за который  исчислен и уплачен ЕНВД.

Минфин России в Письме от 31.08.2006 № 03-11-04/3/398 разъяснил, что в  случае уплаты страховых взносов  после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно  уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых  взносов за этот же налоговый период.

Кроме того, сумма, на которую  уменьшается ЕНВД в связи с  подачей уточненной декларации, может  быть зачтена в счет предстоящей  уплаты налога либо возвращена налогоплательщику  в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;

2) сумму страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями  за свое страхование.

Для того чтобы реализовать  это право, страховые взносы в  виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В  данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации.

Напомним, что предприниматели  уплачивают фиксированные платежи  по своему усмотрению - либо единовременно  за текущий календарный год в  полном объеме, либо частями в течение  года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря  календарного.

3) сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности.