Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

     При определении налоговой базы по НДФЛ на основании ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика полученным им в денежной форме. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

     Таким образом, к доходам для целей налогообложения относятся доходы в денежном выражении, то есть все выплаты в пользу физического лица за исключением случаев, установленных действующим законодательством.

     Важной  особенностью определения налоговой  базы по НДФЛ является то, что налоговая база определяется не только отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, но и разными методами расчета.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка НДФЛ в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, то есть налоговая база определяется по формуле:

     Налоговая база = доходы – налоговые вычеты

     При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы таких доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

     Действующие налоговое законодательство предусматривает  четыре типа налоговых вычетов по НДФЛ, которые носят характер налоговых льгот. К таким льготам относят стандартные, имущественные, профессиональные и социальные налоговые вычеты, которые могут предоставляться налогоплательщику одновременно в течение налогового периода. Бюджетные учреждения используют один вид налоговых вычетов – стандартные.

     Согласно  ст.218 НК РФ налогоплательщик по НДФЛ имеет  право на стандартный налоговый вычет только на основании заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на этот вычет, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных НК РФ.

     На  основании п.1 ст.225 НК РФ сумма налога при определении  налоговой базы по НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, то есть:

Сумма НДФЛ =Налоговая база Í налоговая ставка.

     Для исчисления и уплаты НДФЛ не предусмотрено  единой налоговой ставки, то есть так  же, как и по другим налогам, действует  система налоговых ставок, имеющая определенные особенности. Так, согласно п. 1 ст.224 НК РФ общая налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13%. Вместе с тем отдельные доходы облагаются по другим налоговым ставкам. Система налоговых ставок по НДФЛ можно представить в виде таблицы (приложение 1).

     Порядок и сроки уплаты НДФЛ предопределяются тем, кто именно исчисляет и уплачивает данный налог: налоговый агент, индивидуальный предприниматель, частный нотариус, лицо, занимающиеся частной практикой, или налогоплательщик – физическое лицо. Бюджетные организации, в том числе образовательные учреждения являются налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Исходя из этого, налоговое законодательство предусматривает метод начисления, в соответствии с которым они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

     Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

     Исчисление  суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

     Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

     Удержание у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

     Уплата  НДФЛ производится не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ:

• не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

     Согласно  п.5 ст.226 НК РФ при невозможности  удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика.

     Необходимо  помнить, что в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по наступившим срокам уплаты.

     На  основании ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям не подлежащим налогообложению, также относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2. государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3. все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
• возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным представлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• возмещением иных расходов, в соответствии с действующим налоговым законодательством;
4. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5. алиментов, получаемые налогоплательщиками;
6. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде гарантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ;
7. иные доходы на основании НК РФ.

    Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 НК РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

     В случае прекращения деятельности, указанной  в статье 227 НК РФ, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

     Уплата  налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен п.3 ст.229 НК РФ, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

     В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими  в налоговом периоде доходы, за исключением  доходов,  указанных  в  п. 8.1 статьи 217 НК РФ, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

     Декларация  о фактически полученных доходах  и произведенных расходах предоставляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

     От  предоставления декларации освобождаются  лица, получающие доход только по месту основной работы, лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке.

     На  лиц, получающих доходы от предпринимательской  деятельности и иные доходы, данное исключение не распространяется. В  случае появления в течение года источников доходов данные лица подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников. В декларации указываются размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. В случае прекращения существования источника дохода до конца текущего года декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.

     В декларациях физические лица указывают  все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налогов. Они вправе в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные в декларации.

     Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года – в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.

     Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации. Они представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

     Порядок отражения расчетов по НДФЛ с заработной платы работников учреждений представлен в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 10 февраля 2006 г. №25н.

1.3 Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в бюджетных учреждениях

     Бюджетный учет расчетов по налогу на доходы физических лиц осуществляется в соответствии Инструкцией по бюджетному учету №25н.

     Расчеты по налоговым платежам (таких налогов, как налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, определены в части второй Налогового кодекса РФ) учитывают на счете 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Поэтому мы рассмотрим только порядок начисления и перечисления непосредственно налога на доходы физических лиц на счетах бухгалтерского учета.

     Удержания НДФЛ из заработной платы, начисленной  в соответствии с трудовыми контрактами, отражаются проводкой по:

     А) бюджетной деятельности:

     Дебет 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»