Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

 

     Величина  прочих выплат 66 701 руб. его доля в составе расходов наименьшая – 3,65%.

     Наибольший  удельный вес в составе расходов МОУ «Средняя общеобразовательная школа №124», связанных с приобретением услуг, занимают расходы на коммунальные услуги 93,30% (таблица 3). 

         Расходы МОУ «Средняя общеобразовательная школа №124», связанные с приобретением услуг

Таблица 3

 

     Таким образом, в результате проведенного анализа можно сделать вывод  о том, что в МОУ «Средняя общеобразовательная школа №124» финансирование осуществляется в соответствии с утвержденными сметами расходов бюджетных средств и в школе стараются не превышать объемы предоставленного финансирования.

2.3. Порядок начисления и уплаты налога на доходы  
физических лиц, отражения в бюджетном учете в Муниципальном  
образовательном учреждении «Средняя общеобразовательная школа №124».

 

     Муниципальное образовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №124» по налогу на доходы физических лиц является налоговым агентом. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им в денежном выражении. К таким доходам в МОУ «Средняя общеобразовательная школа №124» относятся:

• заработная плата в соответствии с окладами, тарифными ставки;
• суммы пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам;
• суммы оплаты очередного ежегодного оплачиваемого отпуска и учебного отпуска;
• суммы надбавок за классное руководство, за заведование кабинетом, за ведение факультативов и элективных курсов;
• суммы доплат за вредность;
• сумма доплат за работу в районе, приравненном к Крайнему Северу (15%)
• компенсация стоимости путевок в детские лагеря отдыха, выдаваемые на детей сотрудников МОУ «Средняя общеобразовательная школа №124»;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу.

     Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ - стандартные налоговые вычеты.

     При этом при определении размера  налоговой базы работники МОУ «Средняя общеобразовательная школа №124»имеют право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

• налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода.

     Указанный вычет действует до месяца, в котором  доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов), превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

• налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у работников, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей.

     Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход сотрудников, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

     Стандартный вычет в размере 600 руб. производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

     Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

     Для получения стандартного налогового вычета работник должен подать в бухгалтерию МОУ «Средняя общеобразовательная школа №124» заявление и документы, подтверждающие право на вычеты.

     Вычеты  предоставляются на основании письменного  заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.). Пример заявления в приложении 5.

     Помимо  стандартных вычетов в размере 400 и 600 руб. в МОУ «Средняя общеобразовательная школа №124» могут предоставить вычеты 3000 и 500 руб. для определенных категорий работающих, например, пострадавшим на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия – 3000 руб., Героям Советского Союза и Российской Федерации, инвалидам 1 и 2 группы и т.п. – 500 руб.

     Однако, в школе таких работников не имеется, следовательно данные вычеты в учреждении не применяются.

     Если  человек работает в школе не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Если же сотрудник такую справку не приносит, то бухгалтер вправе не предоставлять ему вычеты до конца того года, в котором он устроился в школу.

     Общий порядок предоставления стандартного вычета по НДФЛ на детей мы представили в таблице 4. 

    Общий порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ на детей

    Таблица 4

 

     Пример. Оклад работника МОУ «Средняя общеобразовательная школа №124» Якименко Т.Е. в I квартале 2007 г. составляет 15 000 руб. в месяц. На основании заявления на предоставление вычетов (приложение 5) и приложенных к нему документов (приложение 6) ей предоставлены вычеты на двоих детей в возрасте до 18 лет и один вычет на студентку дневной формы очного обучения. Поэтому Якименко Т.Е. имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб., а также на «детский» вычет в сумме 600 руб. на каждого ребенка.

     В январе 2007 г. облагаемый доход работника составит:

     15 000 руб. - 400 руб. – (600 руб.Í3) = 12 800 руб.

     Сумма налога с него будет равна 1 664 руб. (12 800 руб. Í 13%).

     В феврале доход Якименко Т.Е. с начала года превысит 20 000 руб. и составит 30 000 руб. (15 000 + 15 000). Следовательно, работник потеряет право на вычет в сумме 400 руб., а вот право на «детский» вычет за ним останется. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать бухгалтеру из дохода работника в феврале, составит:

     (15 000 руб. – 1 800 руб.) Í 13% = 1 716 руб.

     В марте доход работника с начала года составит 45 000 руб. (30 000 + 15 000). Эта сумма больше 40 000 руб., поэтому Якименко Т.Е. теряет право на оба вычета: НДФЛ будет облагаться вся сумма зарплаты. Сумма налога с зарплаты за март составит 1 950 руб. (15 000 руб. Í 13%).

     Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (приложение 1), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц».

     Для расчета с бюджетом по налогу на доходы физических лиц Муниципальным образовательным учреждением «Средняя общеобразовательная школа №124» используется реестр по всем налогоплательщикам (приложение 5). В этом реестре указывается ставка налога, общая сумма дохода за налоговый период, общая сумма исчисленного налога и сумма удержания. Проведем расчет на примере троих работников.

     Например:

     1. Абрамова И.Г. была принята  01.10.2006 г., до этого она нигде не работала и соответственно вычетов не имела, детей нет. Доход за 2006 г. составил 16 800 руб. Общая сумма исчисленного налога составила: (16 800 – 1 600)Í13% = 1 976 руб., где 1 600 – это стандартный налоговый вычет на работника 400руб. за 4 месяца. То есть сумма удержанного налога составит так же 1 976 руб.

     С 1 января 2007 года ей будет предоставлен стандартный налоговый вычет  в размере 400 руб. и он будет действовать до момента. Пока доход, начисленный нарастающим итогом с начала года превысит 20 000 руб.

     (5 600 – 400)*13%= 676 сумма НДФЛ за январь месяц

     2. Грекова И.В. была принята 10.07.1987 г., имеет двух детей, в возрасте до 18 лет. Доход за 2006г. составил 59 320 руб.

     Вычеты:

на работника    59 320руб./12 мес. = 4 943руб. за один месяц.