Упрощенная система налогообложения

Участники договора простого товарищества (договоры о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в соответствии с п.3 ст.346.14 НК РФ.

 

 

1.3. Исчисление единого налога с «доходов»

 

По итогам каждого квартала налогоплательщик определяет сумму  фактически полученных доходов нарастающим  итогом с начала года.

Налогом при применении упрощенной системы налогообложения облагаются доходы в виде денежных средств, поступившие  в кассу или на расчетный счет компаний, и полученные организациями в натуральной форме, в том числе авансовые поступления в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Организации, применяющие спецрежим, ведут учет доходов и расходов кассовым методом (ст.346.17 НК РФ) [11, c.108].

При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают следующие доходы [24, c.258]:

1) от реализации товаров,  работ и услуг, а также от  реализации имущества и имущественных  прав, установленные ст.249 НК РФ;

2) внереализационные доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст. 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения при УСН [25, c.46]:

1) доходы организации,  облагаемые налогом на прибыль  организаций по ставкам, предусмотренным  п.3 и 4 ст.284 НК РФ;

2) доходы, указанные в  ст. 251 Налогового кодекса РФ;

3) доходы индивидуальных  предпринимателей, облагаемые налогом  на

доходы физических лиц  по ставкам, предусмотренным п. 2. 4 и 5 ст.224 НК РФ.

При объекте налогообложения  «доходы» налог уплачивается по ставке 6% с доходов.

Сумму налога в данном случае налогоплательщик может правомерно уменьшить на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% [22, c.47].

Полученный единый налог  уменьшается на суммы исчисленного налога за предыдущие отчетные периоды. Оставшаяся сумма составляет единый налог, подлежащий к уплате за текущий  период.

На рисунке 1.2. на основании  отчета 5-УСН отражена динамика налога, подлежащего уплате по упрощенной системе  налогообложения, при объекте налога обложения – доходы в Алтайском  крае за период с 2008 по 2010гг.

Рис. 1.2.  Динамика   налога,   подлежащего   уплате   по   упрощенной   системе,  при

объекте налогообложения – доходы в Алтайском крае за 2008-2010гг., тыс.руб.

 

Из  рис. 1.2. видно, что в 2009г. произошел рост налога по упрощенной системе налогообложения в Алтайском крае за счет налогоплательщиков-организаций на 187277 тыс. руб., а в 2010г. снижение на 127773 тыс. руб. по сравнению с 2009г.

Суммы налога, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями при объекте налогообложения «доходы», в период с 2008 по 2010гг. сокращаются с 491659 тыс.руб. в 2008г. до 443793 тыс.руб. в 2010г.

 

 

1.4. Исчисление единого налога с «доходов за вычетом расходов»

 

По итогам каждого квартала налогоплательщик определяет [15, c.34]:

1) сумму фактически полученных доходов так же, как и те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения - доходы.

2) сумму фактически понесенных  расходов, закрепленные в ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ (рис.1.3).

Рис. 1.3. Критерии, которым должны соответствовать расходы [1]

 

Всю совокупность расходов можно представить следующими группами [13, c. 108]:

1) расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Данные расходы учитываются в отчетном периоде ввода основных средств в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ). Стоимость сооруженных, изготовленных, приобретенных до перехода на УСН, включается в расходы в порядке, отображенном в табл. 1.3.

Данное списание на расходы  остаточной стоимости основных средств  возможно только при переходе на УСН  с объектом «доходы минус расходы».

Кроме того в целях налогообложения учитываются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

Таблица 1.3

Порядок включения стоимости основных средств в расходы [15, c.35]

Срок полезного использования  основных средств	Порядок включения стоимости основных средств в расходы
до 3 лет	в течение первого календарного года применения УСН
от 3 до 15 лет	первый год – 50% стоимости второй год – 30% стоимости третий год – 20% стоимости
свыше 15 лет	в течение первых 10 лет, равными  долями стоимости основных средств

 

2) расходы на приобретение и создание нематериальных активов - принимаются с момента постановки на бухгалтерский учет. Для признания приобретенного объекта нематериальным активом необходимо, чтобы он соответствовал критериям для признания расходов. Документы, подтверждающие существование нематериального актива следующие: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п. [13, c.110];

3) материальные расходы  определяется ст. 254 НК РФ (рис. 1.4).

Рис.1.4. Состав материальных расходов [16, c.44]

Согласно пп.1п.2 ст. 346.17 НК РФ данные расходы признаются в момент погашения задолженности, списанием денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Материальные расходы  подтверждаются товарными и кассовыми чеками, выданными покупателю материалов продавцом (Письмо Минфина России от 05.06.07 № 03-11-04/2/158);

4) расходы на оплату труда и обязательное медицинское страхование

работников, такие как: начисления работникам в денежной или натуральной формах, связанных с вознаграждением за труд, в том числе вознаграждения, начисленные в пользу работников, не относящихся к основной производственной деятельности.

С 1 января 2010 г. при определении налоговой базы с объектом «доходы минус расходы» в расходах кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, также учитываются расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [22, c.50].

Расходы в виде заработной платы включаются в расчет единого  налога на момент выплаты, но при условии, что ранее заработная плата была начислена. Суммы выданного работникам аванса не являются расходами до момента  начисления заработной платы за соответствующий месяц [13,c.112];

5) прочие, такие как:

- расходы на командировки - это расходы на проезд работника к месту постоянной работы и обратно, наем жилого помещения, суточные и полевое довольствие, оформление и выдачу виз, паспортов и другие [25, c.130];

- расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК.

Данные расходы признаются в момент погашения задолженности, путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения [16, c.28].

Снижен норматив по расчету процентов по валютным обязательствам.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями  выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика  предельная величина процентов, признаваемых расходом считается: с 1 января 2011г. по 31 декабря 2012 г. включительно – равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте (пп.1 ст.269 НК РФ) [20, c.7];

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. Данные расходы учитываются при определении налоговой базы в размере фактически уплаченных сумм [16, c.34].

Налоговую базу по единому налогу при объекте налогообложения – доходы минус расходы определяют путем уменьшения суммы доходов на сумму расходов.

В таблице 1.4 показана динамика налоговой базы по единому налогу при применении УСН по Алтайскому краю за 2008-2010гг. при разных объектах налогообложения на основе данных отчета 5-УСН.

Таблица 1.4

Динамика налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи  с применением УСН, по Алтайскому краю с 2008 по 2010гг.

Налоговая база				Темп роста, %
Объект налогообложения	2008г.	2009г.	2010г.	2008-2009гг.	2009-2010гг.
Доходы	22909223	22541678	26254692	98	116
Доходы минус расходы	2864737	2924457	3755402	102	128

 

На основании данных таб. 1.4 можно сделать следующие выводы:

1) наблюдается снижение  налоговой базы на 2% в 2009г. и увеличение на 16% - в 2010г. при объекте налогообложения – доходы;

2) при объекте   налогообложения   –   доходы за   вычетом расходов

прослеживается тенденция  подъема, как в 2009г. на 2%, так и  в 2010г. на 28%.

При объекте налогообложения  «доходы минус расходы» действует  ставка, равная 5–15%.

Налогоплательщики, выбравшие  данный объект налогообложения, по итогам года исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается, если [24, c.50]:

1) отсутствует налоговая  база по объекту «доходы за  вычетом расходов»;

2) исчисленный единый  налог по объекту «доходы за  вычетом расходов» меньше суммы  минимального налога.

Если по результатам года был уплачен минимальный налог, то налогоплательщик имеет право  включить в расходы следующего года сумму разницы между этим минимальным  налогом и единым налогом по объекту  «доходы за вычетом расходов», рассчитанным за тот же период.

На рис. 1.4. представлена динамика налога, подлежащего уплате за налоговый период, по Алтайскому краю при объекте налогообложения – доходы минус расходы и суммы минимального налога в период с 2008 по 2010гг. на основании данных отчета 5-УСН.

Рис.1.4. Динамика налога, подлежащая уплате за налоговый период при применении

УСН по Алтайскому краю за 2008-2010гг., тыс. руб.

 

Из рисунка 1.4. видно, что сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, при объекте налогообложения «доходы минус расходы» в

2009г. увеличилась с 373015 до 983720 тыс. руб., а в 2010г. прослеживается снижение данного налога: на 533142 тыс. руб..

Минимальный налог, подлежащий уплате за налоговый период, с каждым годом увеличивается: в 2009г. на 3038 тыс. руб., а в 2010г. – на 10433 тыс. руб.

На основании данных отчета 1-НМ, на рис. 1.5. отображена структура поступлений и начислений единого налога по объектам налогообложения в Алтайском крае в период с 2009 по 2011гг.

Рис.1.5. Структура начислений и поступлений единого налога, уплачиваемого при

применении УСН, по Алтайскому краю в период с 2009г. по 2011г., %.

 

Согласно рис. 1.5, более 50% приходится на поступление и начисление налога, взимаемого при объекте налогообложения  «доходы». Доля поступлений и начислений единого налога, при объекте налогообложения  «доходы минус расходы» составляет от 20% до 30%. Наименьшая часть поступлений  и начислений по единому налогу отводится  минимальному налогу: поступлений от 7 до 13% и начислений от 9% до 24%.