Выбор системы налогообложения как способ налоговой оптимизации

3.1. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0: платим.

3.2. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0: не платим.

3) Объект налогообложения – доходы минус расходы по итогам года:

1. Определяется налоговая  база = сумма учитываемых доходов  - сумма учитываемых расходов за налоговый период.

2. Определяется сумма  минимального налога = доходы х  1%.

2.1. Если налоговая  база (п. 1) < 0, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

2.2. Если налоговая база (п. 1) > 0, тогда:

3. Определяется первоначальная  сумма налога = налоговая база (п. 1) х 15%.

3.1. Если сумма минимального  налога (п. 2) > первоначальной суммы налога (п. 3), уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

3.2. Если сумма минимального налога (п. 2) < первоначальной суммы налога (п. 3), тогда сумма налога = первоначальная сумма налога (п. 3).

4. Определяется сумма  налога, фактически уплаченная за  предыдущие отчетные периоды. 

5. Определяется сумма  налога, подлежащая доплате в  бюджет = первоначальная сумма налога (п. 3) - сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды (п. 4).

5.1. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0 : платим.

5.2. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0 : не платим.

Такой специальный налоговый режим, как упрощенная система налогообложения, определен положениями  гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии с которой такие налогоплательщики единого налога, как индивидуальные предприниматели, могут применять не только обычную УСНО, но и "упрощенку" на основе патента.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ

 

 2.1         Сравнительный анализ   налоговой    нагрузки   при применении разных   объектов  налогообложения   при УСНО на примере коммерческого предприятия  ООО «Современные технологии строительства»

Общество с ограниченной ответственностью «Современные технологии строительства» создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В своей деятельности общество руководствуется гражданским кодексом Российской Федерации, Уставом ООО «Современные технологии строительства» от 02.04.2008 года. С момента регистрации общество приобретает юридические права, организационно-правовой формой юридического лица является: Общество с ограниченной ответственностью.

Место расположения исполнительного  общества: Россия, г. Красноярск, ул. Пограничников, 44/3.

Общество создано с  целью получения прибыли в  результате коммерческой деятельности. Основной вид деятельности общества производство и реализация строительных материалов.

Основным результативным показателем хозяйственной деятельности производственной организации является объем выполненных работ, оказанных  услуг. При анализе эффективности хозяйственной деятельности использовались: форма №2 и данные бухгалтерского учета. Основные технико-экономические показатели деятельности  ООО «Современные технологии строительства» за 2011гг. представлены в таблице 2.1

 

 

 

                                                                                                     Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Современные технологии строительства»  за 2010-2011г.

ПОКАЗАТЕЛИ	Ед. измер.	2010 год	2011 год	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
А	Б	1	2	3	4
1. Объем выполненных работ, оказанных  услуг	Тыс. руб.	5762.8	6392.2	692.2	110.92
2. Материальные  затраты	Тыс. руб.	5599.6	6119.8	520.2	109.2
3. Материалоотдача  (стр.1 : стр.2)	Руб.	97.2	95.7	2	98.45
4. Среднесписочная численность работников, всего	чел.	10	14	+4	140.0
5. Среднегодовая выработка одного работника (стр.1 :стр.4)	Тыс. руб.	576.3	456.58	119.7	79.2
6. Среднегодовая стоимость основных  средств (по первоначальной стоимости)	Тыс. руб.	381.1	548.9	167.8	144.0
7. Фондоотдача  (стр.1 : стр.6)	руб.	15.1	11.6	-3.45	76.82
8. Затраты на оплату труда	Тыс. руб.	3544.0	3828.0	284	108
9. В том числе, в расчете  на 1 работника  предприятия  (стр.8 : стр. 4)	Тыс. руб.	354.4	273.4	-80.9	77.1
10. Комплексный показатель эффективности    хозяйствования (стр.3 + стр.7 + стр. 9):3	%				84.14

 

Данные таблицы 2.1 свидетельствует о преимущественно экстенсивном пути развития предприятия за анализируемый период. Отмечается положительная тенденция в динамике результатов хозяйственной деятельности организации, т.к. произошло увеличение объема выполненных работ, оказанных услуг на 692.2 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 10.9% от уровня предшествующего года. Причем сложившаяся динамика результативного показателя была в основном обеспечена повышением эффективности использования всего ресурсного потенциала организации, о чем свидетельствует размер комплексного показателя эффективности хозяйствования, фактическая величина которого составила 84.14 %.

Анализ динамики и структуры  финансовых результатов  на основе «Отчета о прибылях и убытках» представлен в таблице 2.2. Прибыль от продаж в 2011 году увеличилась на 66.9 % или 109 .2 тыс. руб. За счет эффективных операций по внереализационной деятельности прибыль до налогообложения увеличилась на 4.3 тыс. руб. Чистая прибыль предприятия ООО «Современные технологии строительства» в 2009 году увеличилась на 54.2 %, что в абсолютном значении составила 71.6 тыс. руб. Расчет налога на прибыль по обычной схеме приложение 2.

 

                                                                                                       Таблица 2.2

Анализ прибыли предприятия

Наименование показателя	2010 г., тыс.р.	2011г., тыс.р.	Отклон тыс.р.	Удельный вес, %		Темп роста %
				2008 г.	2009 г.
А	1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	5762.8	6392.2	629.4			110.9
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	5599.6	6119.8	520.2			109.3
Валовая прибыль	163.2	272.4	109.2	100	100	166.9
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	163.0	272.4	109.2	100	100	166.9
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы	0.55	20.12	19.57			36 раз
Прочие расходы	11.7	23.6	11.9			201.7
Прибыль (убыток) до налогообложения	152.0	268.1	116.1	93.25	98.4	176.38
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль	19.7	64.1	44.4	12.1	23.53	В 3.25
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода	132.2	203.8	71.6	81.1	90.6	154.2

 

Организация имеет  право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей  [16].

Этот же размер дохода будет применяться для названных целей и в 2012, а также по 30 сентября 2013 г. включительно. Индексироваться в этот период он не будет. Действие механизма, предполагающего ежегодное установление коэффициента-дефлятора приостановлено. Также п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ в новой редакции определено, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысят 60 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Данный размер максимально допустимого дохода применяется в период с 1 января 2010 г. по 1 января 2013 г. Индексироваться в этот период он также не будет. Численность работающих до 15 человек.

Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным. [3, cт. 346.12, 346.13].

Порядок определения  доходов для организаций и  индивидуальных предпринимателей установлен ст. 346.15 [3]. Согласно ему организации, применяющие УСНО, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации в порядке, предусмотренном ст. 249 [3], а также внереализационных доходы в порядке, предусмотренном ст. 250 [3]. Доходом признается экономическая выгода от хозяйственной деятельности, выраженная денежной или натуральной форме. При этом для целей налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 [3].

Следует особо отметить, что для организации, и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2012 года будут действовать другие ставки, предусмотренные в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ:

• по взносам в ПФР — 22%;
• в ФСС — 2,9%;
• ФФОМС — 5,1%;

Итого 30%. Заметим, на общем режиме придется платить ровно столько же. В то время как у «упрощенки» масса других преимуществ.

Следует иметь в виду, при определении объекта налогообложения  организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Итак, налогоплательщик, выбравший в качестве налоговой  базы доходы, исчисляет следующим  образом сумму единого налога, которую он должен уплатить в бюджет. Рассмотрим порядок исчисления налога на примере.

                                                                                                               Таблица 2.3

Планируемые показатели ООО «Современные технологии строительства» на 2012 год

Показатель	Сумма, руб.
Выручка от реализации товаров (в т.ч. НДС)*	59 360 072
Покупная стоимость товаров (без  НДС)**	36 176 300
Заработная плата работников	5 200 000
Арендная плата и коммунальные услуги (без НДС)	3 559 322,03
Приобретение основных средств (без  НДС)***	1 042 372,88
Прочие расходы, учитываемые в налогообложении (стоимость материалов, услуги сторонних организаций и т. д.)	254 237,29
«Входной» НДС	7 340 039

 

        Все товары, реализуемые обществом, облагаются НДС по ставке 18%.

Допустим, все расходы  оплачены в 2011 году.Предположим, что основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в январе 2012 года, срок их полезного использования составляет 40 месяцев, а государственная регистрация не требуется.

       ООО «Современные технологии строительства» — предприятие розничной торговли, применяющее УСНО с объектом доходы минус расходы (ставка налога — 15%). Взносы в ФСС на случай травматизма уплачиваются по ставке 0,2%. Запланированные показатели за 2012 год приведены в табл. 2.3. Рассчитаем, какую сумму налогов и взносов придется уплатить обществу, если в 2012 году применяется УСНО с объектом «доходы минус расходы»;

         Рассчитаем сумму налогов и взносов, которую общество уплатит при УСНО с объектом доходы минус расходы.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Сумма взносов в ПФР, ФСС и фонды ОМС — 1 560 000 руб. (5 200 000 руб. × 30%). Величина взносов в ФСС на случай травматизма — 10 400 руб. (5 200 000 руб. × 0,2%). Всего 1 570 400 руб. (1 560 000 руб. + 10 400 руб.).

Налог при УСНО. Общая сумма доходов — 59 360 072 руб. Все приобретенные основные средства оплачены и введены в эксплуатацию, госрегистрации не требуется. Значит, их полную стоимость можно будет отнести на расходы в 2012 году (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).