Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии предприятия

Учетная политика ОАО «НефАЗ» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года.

В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения ОАО «НефАЗ» устанавливает порядок ведения налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные  документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета  защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

Вся финансово-хозяйственная  деятельность предприятия и ее учет осуществлялся в отчетном году согласно принятой учетной политики.

Вносить изменения в учетную  политику можно в следующих случаях:

• когда изменилось законодательство Российской Федерации или нормативные документы по бухгалтерскому учету;
• когда организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета (более точные или менее трудоемкие);
• когда изменились условия деятельности организации (произошла реорганизация, смена собственников, изменились виды деятельности).

Внесение изменений в  учетную политику оформляется приказом руководителя ОАО «НефАЗ».

Если у организации  возникли операции, схема учета которых  не была установлена, то учетную политику следует дополнить.

Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение отчетного года.

2.2.1. Учет материальных ресурсов

Материальные ресурсы  поступают в ОАО «НефАЗ» путем:

• приобретения производственных запасов за плату;
• изготовления производственных запасов самой организацией;
• поступление производственных запасов при разборе и демонтаже основных средств.

Материальные ресурсы, приобретенные  от поставщиков, учитываются по фактической себестоимости.  Фактическая себестоимость приобретенных за месяц материально-производственных запасов (МПЗ) формируется путем алгебраического суммирования данных, учтенных на следующих счетах:

1. на счете 10 «Материалы» отражается стоимость материалов по учетной цене (цене «Ценника-шифратора»);
2. на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражаются разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной из фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.

Списание отклонений в  стоимости и ТЗР, по каждой позиции  производится пропорционально учетной  стоимости материалов, исходя из отношения  суммы остатка величины отклонения и ТЗР, на начало отчетного периода  и текущих отклонений и ТЗР  за отчетный период к сумме остатка  материалов на начало отчетного периода  и поступивших материалов в течении отчетного периода по учетной стоимости. Полученный процент используется при списании отклонения и ТЗР.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии  их оценка осуществляется по методу средней  себестоимости.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты ОАО «НефАЗ», непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:

• суммы, уплаченные за погрузо-разгрузочные работы и транспортировку материалов до склада покупателя;
• расходы по содержанию аппарата складов;
• вознаграждения, уплаченные посредникам.

ОАО «НефАЗ» получает производственные запасы по месту нахождения поставщика на имя сотрудника, который будет их получать.

 

 

 

Схема движения и учета  МПЗ на ОАО «НефАЗ» представлена на рисунке 5.

 

 

 

Рис.5 Схема движения и учета МПЗ на ОАО «НефАЗ»

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов, копии платежных документов, подтверждающих факт оплаты, в некоторых случаях копии договоров.

Если получение материальных ценностей у поставщика осуществляется регулярно, то доверенность выписывают по форме № М-2а (приложение 4), если нет - по форме № М-2 (приложение 5), формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Доверенности по форме  №  М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не имеют, поэтому их регистрируют в специальном журнале (приложение 6).

В ОАО «НефАЗ» доверенность по форме № М-2а выписывают на 15 дней. Бухгалтер выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее уполномоченному лицу, которое будет получать товарно-материальные ценности.

Менеджер по снабжению  должен расписаться в получении  доверенности на ее корешке (если доверенность выписана по форме № М-2) или в журнале учета выданных доверенностей (если доверенность выписана по форме №М-2а). Кроме того, менеджер должен поставить свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается директором по продажам и поставкам и главным бухгалтером.

Менеджер, которому выдана доверенность, обязан не позднее следующего дня  после каждого получения ценностей, независимо от того, получил он их полностью  или частично, представить в бухгалтерию  документы о выполнении поручений  и о сдаче на склад или соответствующему материально ответственному лицу полученных им товарно-материальных ценностей.

Не использованная доверенность должна быть возвращена обратно на следующий день по истечению срока  действия.

О возвращении неиспользованной доверенности делается отметка в  журнале учета выданных доверенностей (в графе «Отметки о выполнении поручений»). Возвращенная неиспользованная доверенность хранится у бухгалтера до конца отчетного года. По окончанию года уничтожается с составлением об этом соответствующего акта.

Сотрудникам, которые не отчитались в использовании доверенности, по которой истек срок действия, новые доверенности не выдаются.

Доверенность, в которой  не указана дата ее действия, недействительна.

Выдача, доверенности лицу, не работающему в ОАО «НефАЗ» не допускается.

Поступающие на ОАО «НефАЗ» производственные запасы направляются на склад. На производственные запасы, поступающие по договорам поставки, ОАО «НефАЗ» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы товарные накладные (приложение 7), счета-фактуры, платежные поручения на поступающие производственные запасы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад.

При поступлении материалов на склад материально ответственное  лицо (завскладом, кладовщик) проверяет  соответствие количества, качества и  ассортимента поступивших материалов документам поставщика (спецификации, отвесы, накладные, сертификаты, удостоверения). При полном соответствии количества фактически поступивших МПЗ документам выписывается приходный ордер М-4.

Разрешается не выписывать этот ордер, а ставить на документах поставщика штамп с основными  реквизитами приходного ордера. Заполняются  реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера.

На основании первичных  документов происходит оприходование поступившего материала. Такими документами являются накладная, счет-фактура.

Обычно оформляют два  экземпляра накладной: первый остается на складе продавца у материально  ответственного лица, отпустившего товар (в дальнейшем после передачи накладной  в бухгалтерию на ее основании  будет произведено списание производственных запасов); второй передается покупателю (ОАО «НефАЗ») и является основанием для оприходования этих ценностей.

Счет-фактура - документ, служащий для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Счет-фактура  выставляется не позднее 5 дней с момента отгрузки материалов. Составляют в двух экземплярах: первый экземпляр передается покупателю, второй остается у продавца.

На основании расчетных  документов организация подтверждает, что плата за поставку произведена. К ним относятся платежные требования, требования-поручения, счета.

ОАО «НефАЗ» установило внутренний порядок приемки, регистрации, проверки, прохождения таких документов на поступающие материалы. При этом необходимо провести следующие мероприятия:

- зарегистрировать документы  в журнале учета поступающих  грузов;

- проверить соответствие  данных этих документов договорам  поставки по ассортименту, ценам,  и количеству материалов, способу  и срокам отгрузки и другим  условиям поставки, предусмотренным  договором;

- проверить правильность  расчетов в расчетных документах;

- произвести оплату по  выставленным счетам полностью  или частично, либо отказаться  мотивированно от оплаты;

- определить фактические  размеры ответственности в случае  нарушения условий договора;

- передать документы в  подразделения организации (бухгалтерскую  службу).

Приемка поступающих материалов оформляется путем составления  приходных ордеров при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

Форма № М-4 применяется  также для учета материалов, поступающих  из переработки. Его выписывают на фактически принятое количество ценностей в  одном экземпляре в день поступления  ценностей на склад.

Приходный ордер заполняется заведующим складом на основании договора поставки либо накладной поставщика.

Принятый в ОАО «НефАЗ» порядок оформления документов по приемке и оприходованию производственных запасов закреплен в ее учетной политике.

Приемка перевозимых наемным  автотранспортом поступающих производственных запасов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между  данными накладной и фактическими данными).

Если поставщик передал ОАО «НефАЗ» материалы с нарушением условия об ассортименте, ОАО «НефАЗ» вправе по своему выбору:

• принять материалы, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных материалов;
• отказаться от всех переданных материалов;
• потребовать заменить материалы, не соответствующие условию об ассортименте, предусмотренном договором;
• принять все переданные материалы.

Товары не соответствующие  условию купли-продажи об ассортименте, считаются принятыми, если ОАО «НефАЗ» в разумный срок, после их получения, не сообщит о своем отказе от материалов.

Если недостатки материала  не были оговорены поставщиком, ОАО «НефАЗ», вправе потребовать:

• соразмерного уменьшения покупной цены;
• безвозмездного устранения недостатка материалов в разумный срок;
• возмещения своих расходов на устранение недостатков товаров.

В случае существенного нарушения требований к качеству материала ОАО «НефАЗ» вправе:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной суммы или отказаться от уплаты;
• потребовать замены материала надлежащего качества, соответствующего договору.

При установлении несоответствия материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также когда качество не соответствует предъявленным требованиям, приемку осуществляет постоянная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов форма № М-7, составляемым в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке производственных запасов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации.

Упрощенная схема документооборота при различных условиях поступления  МПЗ представлена на рисунке 6.