Автоматизация учета затрат на производство

2) на приобретение  материалов, используемых:

– для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или)

реализуемых товаров;

– на другие производственные и хозяйственные нужды;  

3) на приобретение  инструментов, приспособлений , инвентаря, приборов,

лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и

коллективной  защиты, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, и

другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или)

полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке  у налогоплательщика;

5) на приобретение  топлива, воды и энергии всех  видов, расходуемых на

технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также

расходы на трансформацию  и передачу энергии;

6) на приобретение  работ и услуг производственного  характера, выполняемых

сторонними организациями  или индивидуальными предпринимателями, а также на

выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями

налогоплательщика;

7) связанные  с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества

природоохранного  назначения.

В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются

любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие

начисления и  надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или

условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы,

связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства

Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными

договорами.

.

Для целей налогового учета расходы на производство и  реализацию, осуществленные в

течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

С 1 января 2005г. налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной  политике для

целей налогообложения  перечень прямых расходов, связанных  с производством товаров

(выполнением  работ, оказанием услуг).

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога ирасходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансированиестраховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанныесуммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым припроизводстве товаров, работ, услуг.

К косвенным  расходам относятся все иные суммы  расходов, за исключением

внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ.  

При этом сумма  косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в

отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится  к расходам текущего отчетного

(налогового) периода  с учетом требований, предусмотренных  НК РФ в отношении

отдельных видов  расходов.

Прямые расходы  относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере

реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых  они учтены. Исключение

сделано для  налогоплательщиков, оказывающих услуги. Они вправе относить сумму

прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на

уменьшение доходов  от производства и реализации данного  отчетного (налогового)

периода без  распределения на остатки незавершенного производства.

Для обособленного  учета прямых и косвенных расходов на счетах учета затрат на

производство  плана счетов налогового учета открыты отдельные субсчета 20.01.1 “Прямые

расходы основного  производства” и 20.01.2 “Косвенные расходы  основного производства”,

25.01 “Прямые  общепроизводственные расходы”  и 25.02 “Косвенные

общепроизводственные  расходы” и т.д.  

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используется следующая

система бухгалтерских  счетов:

• 20 “Основное производство”;
• 23 “Вспомогательные производства”;
• 25 “Общепроизводственные расходы”;
• 26 “Общехозяйственные расходы”;
• 28 “Брак в производстве”;
• 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”;
• 96 “Резервы предстоящих расходов”;
• 97 “Расходы будущих периодов”.

По экономическому содержанию указанные счета однородны, так как предназначены для

учета производственных затрат, но по целевому назначению различны и образуют три

группы:

1) калькуляционные  (20,23,28,29);

2) собирательно-распределительные  (25,26);

3) отчетно-распределительные  (96,97).

Для обеспечения  учета затрат на производство по элементам  и статьям калькуляции все

затраты основного  производства группируются по видам изготавливаемой продукции на

счете 20 “Основное  производство”, а затраты по продукции  и услугам вспомогательных

производств —  на счете 23 “Вспомогательные производства”. Оба счета балансовые,

активные. Дебетовое  сальдо означает сумму затрат на незавершенное производство (не

законченные технологически и не сданные на склад готовые  изделия или незавершенные

работы, услуги).   

Оборот по дебету — затраты отчетного периода, связанные с изготовлением продукции,

выполнением работ, оказанием услуг, потери от брака.

Оборот по кредиту  — списание затрат на выпуск готовой  продукции (объем выполненных

работ, оказанных  услуг), списание затрат на окончательный  брак. Все затраты в процессе

производства  носят характер полных фактических  затрат и составляют так называемую

фактическую производственную себестоимость.

В бухгалтерском  учете списание затрат по кредиту  производится в дебет счетов:

• 10 “Материалы” — на стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов,сданных на склад;
• 28 “Брак в производстве” — на фактическую себестоимость окончательного бракапродукции;
• 43 “Готовая продукция” или 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”  на фактическуюсебестоимость готовой продукции, сданной на склад.

Счет 28 “Брак  в производстве”, хотя и является калькуляционным, выявляя фактическую

себестоимость брака продукции, сальдо не имеет, т. е. ежемесячно закрывается. По дебету

этого счета  отражаются затраты на окончательный  брак продукции, списанные со счета 20

“Основное производство”, и расходы по исправлению брака с кредита разных счетов,

например, 10, 70, 69. По кредиту счета учитываются  так называемые доходы от брака

(лом, отходы, взыскания с виновных лиц и  поставщиков и т. д.). Разница  составляет

потери от брака  и включается в себестоимость  продукции по дебету счета 20 “Основное

производство” с кредита счета 28 “Брак в производстве”.

Вторая группа счетов носит название собирательно-распределительных (счета 25 и 26).

Это балансовые активные счета, не имеющие сальдо на отчетную дату. На счете 25

“Общепроизводственные расходы” отражаются затраты по управлению цехами, на счете 26

“Общехозяйственные  расходы” — расходы по управлению организацией.

Оборот по дебету — это затраты отчетного периода, связанные с содержанием

производственных  помещений, оборудования, рабочих мест, с их ремонтом, охраной труда,

техникой безопасности, и прочие затраты. В конце отчетного  месяца вся сумма

произведенных затрат списывается со счетов 25 и 26 с отнесением их на калькуляционные

счета 20, 23, 28. Нормативными документами организациям предоставлено право

списывать общехозяйственные  расходы непосредственно в дебет  счета 90 “Продажи”, но

на практике это редко используется, так как  из поля зрения выпадает показатель полной

производственной  себестоимости — основы ценообразования  и планирования прибыли.

Третья группа счетов (96, 97) связана с учетом затрат, отнесение которых на

себестоимость определено некоторыми условиями.  

Так, согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим

отчетным периодам, отражаются как расходы будущих  периодов и подлежат отнесению на

издержки производства в течение срока, к которому они  относятся.

К расходам будущих  периодов относятся расходы, связанные:

с горно-подготовительными работами;

• с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• с освоением новых производств, установок и агрегатов;
• с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• с неравномерно производимым ремонтом основных средств (если в организации несоздается соответствующий резерв).

 

 

Расходы будущих  периодов учитываются на активном балансовом счете 97 “Расходы

будущих периодов”, дебетовое сальдо которого отражает сумму произведенных расходов,

не включенных в себестоимость продукции (работ, услуг).

Оборот по дебету — расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но не

относящиеся к  себестоимости отчетного периода; оборот по кредиту — списание ранее

произведенных расходов на затраты периода, к которому они относятся.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства

отчетного периода  организация может создавать  резервы, которые учитываются на счете

96 “Резервы предстоящих  расходов”.  

Организация может  создавать резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• расходов на ремонт основных средств;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

Счет 96 “Резервы предстоящих расходов” — балансовый, пассивный. Кредитовое сальдо