Таможенно-тарифного регулирования в России

В связи со значимостью финансовой деятельности таможенных органов РФ необходимо также уяснить и правовую природу таможенной пошлины. Под  таможенной пошлиной понимается платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе на таможенную территорию России или вывозе товаров с этой территории и являющейся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Вопрос о юридической природе  данного платежа до настоящего времени  остается открытым. Воззрения ученых, занимающихся этой проблематикой, дифференцируются на два вида: одни считают, что таможенная пошлина ― есть налог, а другие ― приравнивают ее к сбору. Наиболее предпочтительной представляется точка зрения, в соответствии с которой таможенная пошлина в налоговой системе занимает особое место. Законодатель не выделяет ее в самостоятельный вид, не относя ни к налогам, ни к сборам. При выяснении правовой природы таможенной пошлины нужно исходить из ее специфики, состоящей в объединении признаков, как налога, так и сбора. Выявим ее основные черты.

Во-первых, таможенная пошлина - обязательный взнос в федеральный  бюджет, не нарушающий при этом конституционное  право на свободу предпринимательской  деятельности.

Во-вторых, таможенная пошлина  опосредована процессом перемещения  грузов через таможенную границу  РФ и является средством достижения этой цели.

В-третьих, таможенная пошлина  возмездная, т.е. фактически она является платой за предоставление таможенными  органами возможности перемещать грузы  через таможенную границу.

В-четвертых, таможенная пошлина  в отличие от налога не обладает признаком регулярности, так как  обязанность ее уплаты возникает  лишь при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение.

В-пятых, право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам (например, таможенному брокеру).

В-шестых, уплата таможенной пошлины  обеспечивается принудительной силой  государства. [19]

Обязанность уплаты налога обусловлена  публичными интересами ― интересами государства. Обязанность же уплаты таможенной пошлины основана на интересах  плательщика. У субъекта предпринимательской  деятельности всегда есть выбор: везти  товар из-за рубежа или закупить импортный товар на территории России. Наличие такой альтернативы и  определяет особое место таможенной пошлины.

2. Нормативно-правовая база осуществления тарифного регулирования

 

При осуществлении внешнеэкономической  и торговой деятельности субъекты сталкиваются со сложной системой общественных отношений, связанной с перемещением товаров  и транспортных средств через  таможенную границу РФ посредством  таможенного регулирования и  регулируемой определенными нормами  и правилами.

Согласно ч. 2 ст. 3 ТК РФ таможенное законодательство состоит из действующего Таможенного кодекса РФ и принятых в соответствии с ним иных федеральных  законов. Они именуются актами таможенного  законодательства. Однако круг источников таможенного права гораздо шире. Иерархия нормативно-правовых актов, являющихся источниками таможенного права, является традиционной: Конституция  РФ, законы и подзаконные акты. [1]

Таможенно-тарифное регулирование  относится к экономико-финансовому  разделу таможенного дела. Правовые основы такого регулирования определяются в ФЗ РФ «О таможенном тарифе» от 6 декабря 2011 г. и в других правовых актах. [1]

Согласно Конституции РФ (п. «ж» ст. 71) таможенное регулирование  находится в ведении Российской Федерации.

Круг общественных отношений, названный в Конституции РФ «таможенное  регулирование», включает в себя совокупность элементов, обеспечивающих государственное  регулирование внешнеэкономической  и внешнеторговой деятельности. Одна из форм проявления таможенного регулирования  заключается в установлении порядка  и правил, при соблюдении которых  лица реализуют право на перемещение  товаров и транспортных средств  через таможенную границу РФ.

Таможенное регулирование  в Российской Федерации основано на правовых предписаниях органов государственной  власти и осуществляется нормами  законодательства РФ.

Согласно законодательству государственное регулирование  ВЭД осуществляется посредством  таможенно-тарифного (применение импортного и экспортного таможенных тарифов), нетарифного регулирования (например, квотирования и лицензирования) и  таможенного дела.

Система мер таможенного  и нетарифного регулирования  ВЭД регламентируется Федеральным  законом от 8 декабря 2003 г. № 157 - ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности». [1]

Следующим звеном правового  регулирования в рассматриваемой  сфере являются нормативные акты Президента и Правительства РФ. За последние годы на этом уровне принято  большое количество решений, связанных  с практическим использованием таможенно-тарифных мер, в том числе определяющих правовые основания в деятельности таможенных органов.

Разработку соответствующих  нормативных актов на ведомственном  уровне обеспечивал ранее ГТК  РФ, поскольку на практике именно на таможенные органы возлагалось применение таможенно-тарифных мер. Но с принятием  Указа Президента РФ от 20.05.2004 г. «О системе  и структуре федеральных органов  исполнительной власти» [21]

В соответствии с Указом Президента РФ ГТК РФ преобразован в Федеральную  таможенную службу, передав его функции  по принятию нормативных правовых актов  в установленной сфере деятельности Министерству экономического развития и торговли РФ (далее по тексту Министерство РФ).

Главное управление тарифного  и нетарифного регулирования, входящее в структуру Министерства РФ, непосредственно  обеспечивает подготовку предложений  о тарифном регулировании и ведении  этих мер в действие, а также организует контроль соблюдения запретов и ограничений участниками ВЭД. [21]

Таможенно-тарифное регулирование  является наиболее важным и трудоемким процессом, который включает в себя несколько взаимосвязанных операций:

определение страны прохождения  товара;

определение таможенной стоимости  товара;

определение таможенных платежей.

Принятие решений по таможенно-тарифному  регулированию ВЭД имеет первостепенное значение в экономической деятельности таможенной системы.

Вопросы, связанные с определением страны происхождения товаров, перемещаемых через таможенную границу, стали  предметом регулирования нового Таможенного кодекса. До этого они  регламентировались Законом РФ «О таможенном тарифе» (заметим, что соответствующие  нормы Закона «О таможенном тарифе»  продолжают действовать и в настоящий  день). Согласно ст. 25 Закона РФ «О таможенном тарифе» полномочиями по установлению порядка определения страны происхождения  товара наделяется Правительство РФ. В ст. 25 Закона РФ «О таможенном тарифе»  сформулировано требование, по которому принципы определения страны происхождения  товара должны основываться на существующей международной практике. Отдельные  проблемы, связанные с правилами  происхождения товаров, были урегулированы  в Киотской конвенции: в приложениях  о правилах происхождения товаров  и о контроле за документами, подтверждающими  происхождение товаров. В рамках СНГ было заключено Соглашение о  правилах определения происхождения  товаров развивающихся стран  при предоставлении тарифных преференций  в рамках Общей системы преференций. [1]

Следующей операцией правового  регулирования в рассматриваемой  сфере является таможенная стоимость  товаров.

Принятый в 2010 г. Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» заложил правовые основы для применения в практике российского таможенного контроля основных правовых принципов и норм определения таможенной стоимости (ТС) ввозимых товаров, установленных (закрепленных) в Соглашении по применению ст. VII («Оценка товаров для таможенных целей») Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) - так называемого Кодекса таможенной стоимости. [1]

В последнее время был  выпущен ряд нормативных актов  ГТК, в которых закреплялось распределение  Россией компетенций по контролю за таможенной стоимостью, о принятии таможенными органами решений по таможенной стоимости товаров и  другие материалы.

Налоговой базой для целей  исчисления таможенных пошлин, налогов  являются таможенная стоимость товаров  и (или) их количество, что соответствует  правилам Соглашения о применении ст. VII ГАТТ 1994 г. Таможенная стоимость определяется в зависимости от избранного метода определения таможенной стоимости. В случае обложения товаров таможенными  пошлинами по специфическим ставкам (в установленном размере за единицу  облагаемых товаров) либо комбинированным  ставкам (в процентах к таможенной стоимости товаров в установленном  размере за единицу товаров) при  определении налоговой базы учитывается  количество товаров.

Порядок определения и заявления  таможенной стоимости определен  в ст. 323 ТК РФ. При этом положения  ст. 53 НК РФ, определяющие налоговую  базу при исчислении налогов, не применяются. [19]

Таможенное законодательство исходит из того, что процедура  принятия решений при контроле таможенной стоимости должна проводиться в  возможно короткие сроки с целью  недопущения необоснованной задержки выпуска товаров. Таким образом, в вопросе организации контроля таможенной стоимости законодательство обеспечивает баланс интересов государства в лице таможенных органов и декларантов, защищенных от административных проволочек на данной таможенно-программной операции.

 

1.3 Таможенный тариф как инструмент регулирования ВЭД

 

В рыночной экономике государство  осуществляет регулирование внешнеэкономической  деятельности в целях обеспечения  безопасности страны и защиты общенациональных интересов. Деятельность государственных  органов по регулированию ВЭД  осуществляется практически во всех странах мира, но ее масштабы, формы  и методы, конкретные цели и задачи определяются каждой страной, исходя из ее масштабов, положения в современном  мире, внешней и внутренней политики государства.

Классическим инструментом регулирования внешней торговли является таможенный тариф, который  по характеру своего действия относится  к экономическим регуляторам  внешней торговли . [12]

Таможенный тариф (customs tariff) в зависимости от контекста может  определяться как:

а) инструмент торговой политики и государственного регулирования  внутреннего рынка страны при  его взаимодействии с мировым  рынком;

б) свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу, систематизированный  в соответствии с товарной номенклатурой  ВЭД;

г) конкретная ставка таможенной пошлины, подлежащей уплате при вывозе или ввозе определенного товара на таможенную территорию страны. В  этом случае понятие таможенного  тарифа полностью совпадает с  понятием таможенной пошлины. [23]

Обычно таможенный тариф  применяется на национальном уровне, но в тех случаях, когда ряд  стран объединяются в торгово-экономическую  группировку и создают свой таможенный союз, таможенный тариф становится общим инструментом внешнеторгового  регулирования, единым для всех стран-участниц в их торговых отношениях с третьими странами. Примером таможенного союза, объединившего все участвующие  страны в единую таможенную территорию с единым таможенным тарифом, является Европейское экономическое общество

Таможенные тарифы строятся на основе товарных классификаторов, содержащих перечень товаров, распределяемых по соответствующей  схеме. В настоящее время наиболее распространенным классификатором  товаров, обращающихся в международной  торговле, является Гармонизационная система описания и кодирования  товаров. Наряду с ней используется Брюссельская таможенная номенклатура и Стандартная международная  торговая классификация ООН. [24]

Обычно таможенные тарифы имеют  несколько колонок ставок обложения: колонку максимальных пошлин, колонку  минимальных пошлин и колонку  преференциальных пошлин. Максимальные пошлины действуют в отношении  товаров тех стран, с которыми нет торговых договоров и соглашений. Минимальные пошлины действуют  в отношении товаров тех стран, с которыми действуют торговые договоры или соглашения, предусматривающие  взаимное предоставление режима наибольшего  благоприятствования. Таможенные тарифы многих стран содержат также колонку  преференциальных пошлин, которыми облагается импорт товаров из развивающихся  стран. Преференциальные пошлины промышленно  развитых стран для товаров развивающихся государств входят в образованную в рамках ООН (ЮНКТАД) общую систему преференций. [9]

Таможенный тариф РФ представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и  систематизированным в соответствии с ТН ВЭД. Порядок формирования и  применения таможенного тарифа РФ установлен Законом РФ «О таможенном тарифе». Вышеназванным  законом определены основные цели таможенного  тарифа РФ:

-рационализация товарной структуры ввоза товаров в РФ;

-поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ;

-защита экономики РФ от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

- обеспечение условий для  эффективных интеграции РФ в  мировую экономику. [6]

Другим важным обстоятельством, к сожалению, до сих пор не получившим должной реализации, является необходимость  рассмотрения таможенного тарифа как  неотъемлемой части единой налоговой  системы, это означает, что необходимо рассматривать таможенные платежи  в тесной взаимосвязи с внутренними  налогами, обеспечивая оптимизацию  уровня структуры налогов в целом.