Особенности налогообложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ

 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ

по курсу  «Основы внешнеэкономической деятельности»

Особенности налогообложения НДС при перемещении  товаров через таможенную границу  РФ 
 
 
 
 

 

     Содержание 

     Введение……………………………………………………………………3

1. Общие положения……………………………………………………..4
2. Плательщики НДС…………………………………………………….4
3. Уплата НДС таможенным органам…………………………………..4
4. Отсрочка или рассрочка уплаты НДС при ввозе товаров

на  таможенную территорию РФ………………………………………5

5. Ввоз товаров, освобождаемых от обложения НДС…………………6
6. Таможенные режимы, при помещении под которые

товары, ввозимые на таможенную территорию РФ,

облагаются  НДС.………………………………………………………8

1. Выпуск для внутреннего потребления…………………………..8
2. Переработка вне таможенной территории………………………9
3. Временный ввоз…………………………………………………..10
4. Реимпорт…………………………………………………………..12
5. Переработка для внутреннего потребления…………………...14
7. Таможенный режим, при помещении под который к

товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ,

применяется полное условное освобождение от уплаты НДС ……15

8. Таможенные режимы, при помещении под которые

товары, ввозимые на таможенную территорию РФ,

НДС не облагаются……………………………………………………16

     Список  использованных источников…………………...……………….19

Приложение А……………………………………………………………21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Налог на добавленную стоимость (НДС) —  это косвенный налог, форма изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях  процесса производства товаров, работ  и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

     В России НДС действует с 1992 года. Порядок  исчисления налога и его уплаты первоначально  был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса  РФ.

     НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего»  НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое  подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС  в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве  стран, применяющих этот налог.

     Также налогом на добавленную стоимость  облагается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

     Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется  в момент пересечения товаром  таможенной границы Российской Федерации.

     Если  организация приобретает товары за границей Российской Федерации, то при осуществлении ввоза таких  товаров на таможне нужно будет  уплатить НДС. Одной из особенностей данного налога является то, что  он взимается в качестве обычного налога и в качестве таможенного  платежа. Остальные особенности  налогообложения НДС при перемещении  товаров через таможенную границу  РФ рассмотрены в данной работе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Общие положения

     В соответствии с п.4 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС.

     Порядок исчисления и уплаты НДС привозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется на основании  не только главы 21 «Налог на добавленную  стоимость» НК РФ, но также положений  Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ) и зависит от таможенного  режима, под который будут помещены ввозимые товары [1]. 

2. Плательщики НДС

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации плательщиками  НДС являются декларанты, под которыми подразумеваются лица, которые декларируют  товары либо от имени которых декларируются  товары. При этом в ст.328 ТК РФ указано, что таможенные пошлины и налоги (НДС) за товары, перемещаемые через  таможенную границу Российской Федерации, может уплатить любое лицо.

     На  основании ст.126 ТК РФ в качестве декларантов имеют право выступать:

     - Лица, имеющие право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории Российской Федерации;

     - Иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации распоряжаться товарами на таможенной территории Российской федерации.

     В соответствии с таможенным законодательством  декларантом может быть только российское лицо, за исключением случаев перемещения  товаров через таможенную границу, предусмотренных п.2 ст.126 ТК РФ:

     физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

     - иностранными лицами, пользующимися таможенными льготами в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

     - иностранными организациями, имеющими представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории Российской Федерации в установленном порядке, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;

     - иностранными перевозчиками при заявлении таможенного режима транзита;

     - иных случаев, когда иностранное лицо имеет право распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо[2]. 

3. Уплата  НДС таможенными  органам

 

     В соответствии с подпунктами 3, 4 п.1 ст.318 и ст.322 ТК РФ объектом обложения  налогом на добавленную стоимость  являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ.

     Налоговой базой для целей исчисления налога является таможенная стоимость товаров  и (или) их количество[3].

     Согласно  ст.45 НК РФ обязанность по уплате налогов, в том числе НДС, исполняется  российскими налогоплательщиками  в валюте Российской Федерации.

     Однако  исключением из вышеуказанной нормы  НК РФ является НДС, уплачиваемый российским налогоплательщиком в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Так, на основании ст.331 ТК РФ НДС  уплачивается по выбору плательщика, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации, в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. НДС уплачивается в кассу (при расчете наличными денежными средствами) или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации [2].

     Исчисление  сумм, подлежащих уплате таможенным органам, производится согласно п.3 ст.324 ТК РФ в  валюте Российской Федерации.

     Пересчет  валюты Российской Федерации в иностранную  валюту для целей уплаты НДС, исчисленного в валюте Российской Федерации, осуществляется по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, если обязанность  уплаты налога не связана с подачей  таможенной декларации, - на день фактической  уплаты[14].

     При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному  органу НДС (п.10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС , утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914). Документом, подтверждающим ввоз товаров, будет грузовая таможенная декларация[8].

     Если  таможенные платежи вносятся «наличкой», то плательщик получает квитанцию или  чек. В этом случае платежи вносятся вместе с подачей ГТД. Если платеж произведен в безналичной форме, то подтверждать уплату будет платежное  поручение (оригинал с отметкой банка  об исполнении). Безналичный платеж в основном оплачивают заранее. Если на момент подачи ГТД не уплачены таможенные платежи, то это не является основанием для отказа в принятии таможенной декларации. Уплата считается исполненной с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке[15].

     Согласно  п.5 ст.164 НК РФ при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые  ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи:

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации(п.2 ст.164 НК РФ):

 

     1) продовольственных товаров;

     2) товаров для детей;

     3) периодических печатных изданий,  за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера;

     книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением  книжной продукции рекламного и  эротического характера;

     4) медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства. 

     Коды  видов продукции, перечисленных  в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором  продукции, а также Товарной номенклатурой  внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации [12]. 

     2. Налогообложение производится по  налоговой ставке 18 процентов в  случаях, не указанных в пунктах  1, 2 и 4 ст.164 НК РФ[1]. 
 

4. Отсрочка  или рассрочка  уплаты НДС при  ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации

 

     В настоящее время такие правила  установлены главой  30 ТК РФ.

     Так, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или определяемые им иные таможенные органы по заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов в письменной форме могут изменить срок уплаты НДС при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

     - Причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

     - Задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

     - Перемещение через таможенную границу товаров, подвергающихся быстрой порче;

     - Осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.