Особенности налогообложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ

     Отсрочка  или рассрочка уплаты НДС может  быть представлена на срок не более  шести месяцев. При этом за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты НДС взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты налога.

     Отсрочка  или рассрочка уплаты НДС не может  быть представлена в случае, если в  отношении лица, претендующего на предоставление вышеуказанной отсрочки или рассрочки:

     - Возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства Российской Федерации;

- Возбуждена процедура банкротства[16]. 

5. Ввоз  товаров, освобождаемых  от обложения НДС

 

     Перечень  товаров, ввоз которых не подлежит обложению  НДС, приведен в ст.150 НК РФ.

     Так, льгота по НДС предоставляется в  отношении:

     1) товаров (за исключением подакцизных  товаров), ввозимых в качестве  безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке,  устанавливаемом Правительством  Российской Федерации в соответствии  с Федеральным законом "О  безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении  изменений и дополнений в отдельные  законодательные акты Российской  Федерации о налогах и об  установлении льгот по платежам  в государственные внебюджетные  фонды в связи с осуществлением  безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"[3];

     2) товаров, указанных в подпункте  1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса,  а также сырья и комплектующих  изделий для их производства;

     3) материалов для изготовления  медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики  и (или) лечения инфекционных  заболеваний (по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации)[11];

     4) художественных ценностей, передаваемых  в качестве дара учреждениям,  отнесенным в соответствии с  законодательством Российской Федерации  к особо ценным объектам культурного  и национального наследия народов  Российской Федерации;

     5) всех видов печатных изданий,  получаемых государственными и  муниципальными библиотеками и  музеями по международному книгообмену,  а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными  организациями в целях осуществления  международных некоммерческих обменов;

     6) товаров, произведенных в результате  хозяйственной деятельности российских  организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного  государства с правом землепользования  Российской Федерации на основании  международного договора;

     7) технологического оборудования (в  том числе комплектующих и  запасных частей к нему), аналоги  которого не производятся в  Российской Федерации, по перечню,  утверждаемому Правительством Российской  Федерации;

     8) необработанных природных алмазов;

     9) товаров, предназначенных для  официального пользования иностранных  дипломатических и приравненных  к ним представительств, а также  для личного пользования дипломатического  и административно-технического  персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих  вместе с ними;

     10) валюты Российской Федерации  и иностранной валюты, банкнот,  являющихся законными средствами  платежа (за исключением предназначенных  для коллекционирования), а также  ценных бумаг - акций, облигаций,  сертификатов, векселей;

     11) продукции морского промысла, выловленной  и (или) переработанной рыбопромышленными  предприятиями (организациями) Российской  Федерации;

     12) судов, подлежащих регистрации  в Российском международном реестре  судов;

     13) товаров, за исключением подакцизных,  по перечню, утверждаемому Правительством  Российской Федерации, перемещаемых  через таможенную границу Российской  Федерации в рамках международного  сотрудничества Российской Федерации  в области исследования и использования  космического пространства, а также  соглашений об услугах по запуску  космических аппаратов;

     14) товаров, за исключением подакцизных,  по перечню, утверждаемому Правительством  Российской Федерации, перемещаемых  через таможенную границу Российской  Федерации для их использования  в целях проведения XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров;

     15) российских судов рыбопромыслового  флота, в отношении которых  за пределами таможенной территории  Российской Федерации были выполнены  работы по капитальному ремонту  и (или) модернизации[1].

     В соответствии со ст.151 ТК РФ если льготы по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сопряжены с ограничением по пользованию и распоряжению товарами, то такие товары считаются условно выпущенными и могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот.

     При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней сроком уплаты НДС считается первый день, когда были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары (п.4 ст.329 ТК РФ)[2]. 
 

6. Таможенные  режимы, при помещении  под которые товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, облагаются НДС 

 

     Статьей 155 ТК РФ определены виды таможенных режимов, используемых в целях таможенного регулирования.

     Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, должны быть помещены под  один из таможенных режимов. При этом помещение  товаров под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа.

     Обложение НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации производится в зависимости от избранного таможенного  режима, под который помещается товар (ст.151 НК РФ)[1]. 

     6.1 Выпуск для внутреннего потребления 

     Согласно  ст.163 ТК РФ под выпуском товаров  для внутреннего потребления  понимается таможенный режим, при котором  ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

     После уплаты таможенных пошлин, налогов  и соблюдения всех ограничений, установленных  законодательством Российской Федерации  о государственном регулировании  внешнеторговой деятельности, товары, помещенные под таможенный режим  выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации [2].

     В соответствии с подпунктом 1 п.1 ст.151 НК РФ при выпуске товаров для  свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме.

     Налоговая база по НДС в этом случае определяется как сумма:

1. Таможенной стоимости этих товаров;
2. Подлежащей уплате таможенной пошлины;
3. Подлежащих уплате акцизов  (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

     Согласно  п.2 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

     1) товаров (работ, услуг), а также  имущественных прав, приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения в  соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных  пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

     2) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, подлежат вычетам в случае использования вышеуказанных товаров для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС.

     НДС, уплаченный при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации, принимается к вычету на основании таможенных деклараций по ввозимым товарам и платежных  документов, подтверждающих фактическую  уплату этого налога таможенным органам.

     В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств, на таможенную территорию Российской Федерации, производятся в полном объеме после принятия на учет указанных  товаров (основных средств)[1]. 

     6.2 Переработка вне таможенной территории 

     Согласно  ст.197 ТК РФ под переработкой вне  таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории российской Федерации для целей  проведения операций по переработке  товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов  переработки. При помещении товаров  под вышеуказанный таможенный режим  производится полное или частичное  освобождение от уплаты НДС.

     Срок  переработки товаров вне таможенной территории определяется декларантом  по согласованию с таможенным органом  и не может превышать два года.

     Вывоз товара на переработку вне таможенной территории допускается только при  наличии у декларанта разрешения на переработку товаров, выдаваемого  таможенным органом [13].

     Полное  освобождение от уплаты НДС предоставляется  в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. При этом в отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации, полное освобождение от уплаты НДС не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта [2].

     Во  всех остальных случаях в отношении  продуктов переработки предоставляется  частичное освобождение от уплаты НДС.

     Налоговая база по НДС в этом случае определяется как стоимость операций  по переработке  товаров, а при отсутствии документов, подтверждающих стоимость операций по переработке, - как разность между  таможенной стоимостью продуктов переработки, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, и таможенной стоимостью вывезенных на переработку  товаров.

     Ставка  НДС, применяемая к продуктам  переработки, аналогична той, которая  применяется при реализации товара на территории Российской Федерации.

     В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ суммы  НДС, уплаченный налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования вышеуказанных товаров для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС. 

     6.3 Временный ввоз 

     Согласно  ст.209 ТК РФ под временным ввозом понимается таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.