Особенности налогообложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ

     В соответствии со ст.179 ТК РФ переработка  товаров на таможенной территории производится на основании разрешения, выдаваемого  таможенным органом. Порядок  выдачи такого разрешения установлен ст.180 ТК РФ.

     Таможенный  режим переработки на таможенной территории должен быть завершен не позднее  дня истечения двухгодичного  срока:

     - Вывозом продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации;

     - Помещение ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки под иные таможенные режимы.

     Так, пунктом 3 ст.185 ТК РФ определено, что  таможенный режим переработки на таможенной территории может быть завершен выпуском для свободного обращения  ввезенных товаров и (или) продуктов  их переработки или их помещение  под иной таможенный режим с соблюдением  требований и условий, установленных  настоящим Кодексом.

     В случае выпуска ввезенных товаров  и (или) продуктов их переработки  для свободного обращения налоговому органу уплачиваются суммы НДС, которые  подлежали бы уплате, если бы ввезенные  товары были заявлены к выпуску для  свободного обращения в день помещения  товаров под таможенный режим  переработки на таможенной территории. При этом также уплачиваются проценты с суммы НДС по ставкам рефинансирования Банка России, как если бы в отношении  данных сумм была предоставлена отсрочка по уплате налога со дня помещения  товаров под таможенный режим  переработки на таможенной территории[15]. 
 
 
 
 
 

     

8. Таможенные  режимы, при помещении  под которые товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, НДС не облагаются

 

     Подпунктом 3 п.1 ст.151 НК РФ установлен перечень таможенных режимов, при помещении товаров  под которые НДС не уплачивается[1].

     К данным таможенным режимам относятся:

1. Международный таможенный транзит – таможенный режим, определенный ст.167-172 ТК РФ, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории Российской Федерации)[2];
2. Таможенный склад – таможенный режим, определенный ст.215 – 233 ТК РФ, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
3. Беспошлинная торговля – таможенный режим, определенный ст. 258-263 ТК РФ, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
4. Уничтожение – таможенный режим, определенный ст.243-247 ТК РФ, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
5. Отказ в пользу государства – таможенный режим, определенный ст.248 – 251 ТК РФ, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
6. Перемещение припасов – таможенный режим, определенный ст.264-267 ТК РФ, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
7. Реэкспорт - таможенный режим, определенный ст.234-238, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности[13].

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованных источников 

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ в редакции от 01.01.2009
2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003)
3. Федеральный Закон от 04.05.1999 №95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской федерации о налогах и об установление льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001))
4. Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи осуществления мер по совершенствованию государственного управления»
5. Федеральный закон от 26.06.2008 N 103-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области таможенного дела"
6. Федеральный Закон от 24.07.2009 N 207-ФЗ "О внесении изменений в Таможенный Кодекс Российской Федерации"
7. Постановление Правительства РФ от 16.08.2000 N 599 (с изм. от 11.03.2003) "О перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов"
8. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов, учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
9. Постановление Правительства РФ от 21.12.2000 №998 "Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость"
10. Постановление Правительства РФ от 28.03.2001 №240 «Об утверждении перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»
11. Постановление Правительства РФ от 29.04.2002 №283 «Об утверждении перечня материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»
12. Аброскин, А. Н. Свободная таможенная зона, свободный склад/ А. Н. Аброскин//Юрист.- 2005. - №12.-С.26-30
13. Лозовая, А.Н. Об уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской федерации/А.Н.Лозовая// Налоговый вестник. - 2004. - №7. - С.28-35
14. Лозовая, А.Н. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности/ А.Н.Лозовая // Налоговый вестник. - 2005. - №5. - С.38-40
15. Смирнова, А. В. НДС при реализации товаров дипломатическим представительствам и международным организациям/  
    А. В. Смирнова// Бухгалтерский учет.- 2008. - №3.-С.47-51
16. Шапошникова, О.И. Налогообложение внешнеэкономической деятельности/ О.И. Шапошникова. Т.Я.Кобзева// Налоговый вестник.- 2006. - №7.-С.45-50

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение  А - Образец грузовой таможенной декларации