Анализ использования средств на оплату труда в ОАО «Городищеремтехснаб»

 

В зависимости  от включения тех или иных доплат различается тарифный (прямой), часовой, дневной и годовой ФОТ.

Фонд  тарифной (прямой) заработной платы  включает оплату труда рабочих-сдельщиков по сдельным расценкам и рабочих- повременщиков по тарифным ставкам.

Фонд  часовой и дневной заработной платы служит для обоснования  годового ФОТ.

ФОТ рабочих  рассчитывается в два этапа: вначале  определяется тарифный фонд, а затем  доплаты до часового, дневного и  годового фондов.

ФОТ рабочих, занятых на нормируемых работах, рассчитывается двумя способами:

- по сдельным  расценкам (Р_сд) и выпуску планируемой продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам) (Q_i):

 

ФЗП_р.ст. = *Р_сd (1)

 

- на основе  данных по трудоемкости производственной  программы (Т_пп) и среднечасовой тарифной ставки (t_ср.ч.т):

 

ФЗП_р.ст. = Т_пп* t_ср.ч.m  (2)

 

Расчет  доплат осуществляется по отдельным  элементам согласно положению об оплате труда, действующему на предприятии.

Расчет  ФОТ инженерно-технических работников осуществляется на основе утвержденного  штатного расписания, установленных  должностных окладов и персональных надбавок.

Общий ФОТ  определяется как сумма фондов заработной платы производственных рабочих, инженерно-технических  работников и служащих, включая административно- управленческий персонал.

Кроме того, в фонд оплаты труда входят выплаты из фонда потребления, формируемого из чистой прибыли. Из него целесообразно производить выплаты по следующим направлениям: вознаграждение по итогам года; оплата дополнительных отпусков; надбавки к пенсиям и т.д.

Анализ использования фонда  заработной платы начинают с расчёта  абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой либо отклонения его величины в отчетном периоде от величины в базовом.

Абсолютное отклонение (∆ФЗП_а) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым (базисным) фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

 

∆ФЗП_а = ФЗП_ф – ФЗП_пл (5)

 

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы (∆ФЗП_от).

Для этого переменная часть фонда  заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

 

∆ФЗП_от = ФЗП_ф – (ФЗП_пер.пл * К_пп + ФЗП_{пост. пл}) (6)

 

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и  относительное отклонения по фонду  заработной платы.

Факторная модель переменной части  фонда зарплаты представлена на рис.1.

 

Рис.1. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

 

Согласно этой схеме модель будет  иметь следующий вид.

 

ФЗП_пер = * УД_i*УТЕ_i*ОТ_i (7)

 

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие  данные:

1. Фонд заработной платы:

а) по плану:

 

ФЗП_пер = * УТЕ_плi*ОТ_плi;

 

б) по плану, пересчитанному на объём  производства, при плановой структуре:

 

ФЗП_усл1 = ФЗП_пл*К _пп;

 

в) по плану, пересчитанному на фактический  объём производства продукции и  фактическую структуру:

 

ФЗП_усл2 = * УТЕ_плi*ОТ_плi;

 

д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда:

 

ФЗП_усл3 = * УТЕ_фi*ОТ_плi;

 

е) фактически:

 

ФЗП_ф = * УТЕ_фi*ОТ_фi;

 

2. Отклонение от плана:

абсолютное:

 

ФЗП_а = ФЗП_ф - ФЗП_пл (8)

 

относительное:

 

ФЗП_от = ФЗП_ф – (ФЗП_пер.пл * К_пп = ФЗП _{пост.пр}) (9)

 

Расчёт влияния факторов на изменение  переменной части фонда оплаты труда  проводят по формулам:

1. Влияние объёма производства продукции:

 

 (10)

 

2. Влияние изменения структуры произведённой продукции:

 

 (11)

 

3. Влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:

 

 (12)

 

4. Влияние изменения оплаты труда:

 

 (13)

 

В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

 

 (14)

 

  (15)

 

Факторная модель постоянной части  фонда оплаты труда представлена на рис.2.

 

Рис. 2. Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

 

Согласно этой схеме модель будет  иметь следующий вид:

 

ФЗП_п = Ч*Д*t*ЧЗП (16)

 

Аналогично можно представить  факторную модель для фонда заработной платы служащих.

В процессе анализа необходимо также  установить эффективность использования фонда заработной платы. Для этого необходимо рассчитать планируемую среднюю заработную плату. Полученные показатели средней заработной платы следует сравнить с уровнем соответствующих показателей в отчетном периоде. При этом при расчете средней заработной платы важно обеспечить опережающий рост производительности труда. Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Для сопоставления  темпов роста производительности труда  и средней заработной платы используются следующие показатели:

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (J_ЗП):

 

 (17)

 

Изменение среднегодовой выработки  определяется аналогично на основе индекса  производительности труда (J_ПТ):

 

 (18)

 

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста  средней заработной платы. Для этого  рассчитывают коэффициент опережения К_оп и анализируют его в динамике:

 

К =   (19)

 

Затем производят подсчёт суммы  экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

 

  (20)

 

В условиях высокой инфляции при  анализе индекса роста средней  заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ₀) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (J_у)

 

,  (21)

 

где СЗ₁ - средняя зарплата в отчётном периоде.

Прирост средней заработной платы (ВЗП) на 1% прироста производительности труда:

 

∆ЗП = (22)

 

Коэффициент опережения при правильно сложившихся  соотношениях должен быть больше единицы, а прирост средней заработной платы - меньше. В том случае, если данное условие не соблюдается и  рост средней заработной платы будет  опережать рост производительности труда, необходимо запланировать дополнительные мероприятия, направленные на совершенствование  техники, технологии и организации  производства.

Анализ  использования средств на оплату труда позволяет эффективности использовать финансовые средства предприятия и является регулятором производительности труда рабочих.

 

 

3. Анализ использования средств на оплату труда в ОАО «Городищеремтехснаб»

 

3.1 Анализ динамики затрат на  оплату труда

 

Заработная  плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ динамики этой статьи в системе расходов предприятия так важен.

Анализ  состава и структуры расходов предприятия по обычным видам  деятельности представлен на основе показателей таблицы 4.

 

Таблица 4

Состав  и структура расходов по обычным  видам деятельности

Показатели	2004 г.		2005 г.		2006 г.		Изменения в структуре 2006 г.  к 2004 (+,-), %
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу
Материальные затраты, в т.ч.	5174	44,86	4467	25,15	2110	18,73	-26,13
Затраты на оплату труда	3608	31,29	5239	29,50	3401	30,18	-1,11
Отчисления на социальные нужды	1284	11,13	1865	10,50	1210	10,74	-0,39
Амортизация	602	5,23	996	5,62	218	1,93	-3,3
Проч. затраты	864	7,49	5192	29,23	4329	38,42	+30,93
Итого по элементам затрат	11532	100,0	17759	100,0	11268	100,0	-

 

 

Анализируя  показатели таблицы 4, можно сказать, что основной объем затрат относится в 2004 г. к группам «материальные затраты» и «затраты на оплату труда», в 2005 и 2006 гг. к группам «затраты на оплату труда» и «прочие затраты», при этом в 2006 г. доля последних в структуре увеличилась на 30,93% по сравнению с 2004 г., в то время как по другим группам их доля в структуре уменьшалась: доля материальных затрат в 2006 г. уменьшилась по сравнению в 2004 г. на 26,13 %, затрат на оплату труда – на 1,11 %, отчислений на социальные нужды – на 0,39%; на амортизацию – на 3,3%.

Изобразим полученные данные для наглядности графически (рис. 3).

 

 

Рис. 3. Динамика структуры затрат организации, %

 

На графике  видно, что колебания уровня расходов на заработную плату незначительны. Уменьшение затрат на оплату труда в структуре себестоимости продукции можно было бы объяснить уменьшением численности сотрудников и, соответственно, затрат на оплату их труда, но в ОАО «Городищеремтехснаб» численность сотрудников, наоборот, увеличилась с 40 человек в 2004 г. до 74 человек в 2006 г. (см. табл. 2). Учитывая, что и МРОТ за период с 2004 г. по 2006 г. увеличивался несколько раз, причина уменьшения затрат на оплату труда в себестоимости продукции, по нашему мнению, заключается в том, что в целях экономии на отчислениях на социальные нужды, в организации основную часть зарплаты сотрудников перевели в различные надбавки и доплаты, выплачиваемые из прибыли. Зарплата для организации — издержки, которые входят в себестоимость продукции, выпускаемой организацией. Но сверх зарплаты хозяин фирмы должен вносить еще единый социальный налог за каждого своего работника — 35,6%. Не платить зарплату организация вообще не имеет права, поскольку действует Трудовой кодекс, а также закон о минимальном размере оплаты труда. Чтобы не нарушить закона, можно платить минимальный размер оплаты труда, а все остальное платить из прибыли и «без всяких теневых схем». Из прибыли можно выплатить премию, дивиденды — все что угодно, не называемое зарплатой. В себестоимость продукции такие выплаты не включаются и не облагаются единым социальным налогом. А ставка налога на прибыль — 24%, по которой и будет уплачен налог с премии (надбавки, выплаты), выданной работнику из прибыли. Таким образом, ОАО «Городищеремтехснаб» экономит часть своих средств.

 

3.2 Анализ фонда оплаты труда

 

Анализ  фонда оплаты труда ОАО «Городищеремтехснаб» произведем с помощью следующих  таблиц.

 

Таблица 5

Анализ  использования фонда оплаты труда

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Абсолютное  изменение 2006 г.  к 2004 г. (+,-)	Темп роста  2006 г. к 2004 г., %
Объем продукции в действующих  ценах, тыс. руб.	12853	19116	11396	-1457	88,66
Фонд оплаты труда, тыс. руб., в т.ч.	3608	5239	3401	-207	94,26
Рабочих	1679	3039	2519	-840	150,03
Руководителей	755	943	397	-358	52,58
Специалистов и служащих	1174	1257	485	-689	41,31
Заработная плата на рубль объема продукции, коп.	28	27	30	+2	107,14