Анализ себестоимости и ценообразование продукции предприятия в условиях рынка на примере ОАО " казаньоргсинтез"

125

где ∆Эс.пл1 – удорожание (удешевление) себестоимости в связи с измене-

нием нормативов погашения затрат на подготовку и освоение производ-

ства на действующих предприятиях и цехах (по плану или фактически), тыс.

р.; Нплi – норматив погашения расходов на подготовку и освоение произ-

водства в отчетном году на единицу конкретного (i-го) изделия (по плану

или фактически), тыс. р.; Нбi – норматив погашения расходов на подготов-

ку и освоение производства в предыдущем году на единицу конкретного

вида продукции, тыс. р.; Вi – выпуск конкретных видов продукции по плану

или фактически на отчетный год, шт.

    Изменение затрат на рубль продукции в отчетном году в связи с изме-

нением затрат на подготовку и освоение производства на действующих

предприятиях и цехах основного производства рассчитывается по формуле:

                                      ∆Эс.пл1

                         ∆З т.пл1 =           × 100,                (2.29)

                                       ТП1

где ∆Зт.пл1 – изменение затрат на рубль продукции в отчетном году (по пла-

ну или фактически) в связи с изменением затрат на подготовку и освоение

производства на действующих предприятиях и цехах основного производ-

ства, к./р.; ТП1 – выпуск продукции за отчетный год в ценах базисного года

в целом по предприятию или цеху (по плану или фактически), р.; ∆Эс.пл1 – то

же, что в формуле (2.28).

  2.3. Методика расчета нормативной себестоимости продукции

как инструмент расчета относительной экономии себестоимости

        в результате реализации инвестиционных проектов

    Нормативная себестоимость продукции отражает стоимостную оценку

текущих затрат труда, материальных, топливно-энергетических, финансо-

вых ресурсов на производство и реализацию продукции, рассчитанных на

основе экономически обоснованных норм и нормативов их расхода.

    Нормативная себестоимость продукции включает нормативные затра-

ты (в стоимостной оценке) сырья, материалов, природных ресурсов, комп-

лектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, фонда оплаты тру-

да, отчислений на Социальные нужды, а также амортизации основных фон-

дов, нематериальных активов и прочие затраты.

    Нормативная себестоимость продукции в Современных условиях дол-

жна стать важным инструментом планирования и экономического анализа

эффективности производственной деятельности, выявления внутрипроиз-

водственных резервов и оценки влияния инвестиционных проектов и инно-

ваций на результаты деятельности предприятий.

    Что касается роли нормативной себестоимости в управлении издерж-

ками, то ее можно определить как систему целенаправленной деятельнос-

126

ти экономических служб организации по планированию, нормированию,

калькулированию, а также осуществлению экономического анализа затрат

на производство продукции и контроля за этими затратами на основе Сопо-

ставления их фактического уровня с нормативным значением.

   Нормативная система управления затратами включает следующие эта-

пы:

   разработку норм и нормативов затрат сырья, материалов, топливно-энер-

гетических ресурсов, затрат на оплату труда, с отчислениями на Социальные

нужды, затрат (через амортизацию) основных производственных фондов,

нематериальных активов, а также других затрат на производство конкрет-

ных видов продукции как по элементам затрат, так и по статьям калькуля-

ции;

   планирование себестоимости продукции по элементам затрат и статьям

калькуляции на основе норм и нормативов как по отдельным видам про-

дукции, так и по центрам ответственности и в целом по предприятию;

   документальное отражение затрат, идущих на изготовление продукции

и обоснованных нормами и нормативами;

   калькулирование нормативной себестоимости конкретных видов про-

дукции как по статьям калькуляции, так и по элементам затрат (при этом, по

нашему мнению, должна быть решена задача разработки норм и нормати-

вов косвенных затрат, включаемых в себестоимость продукции);

   отражение на счетах бухгалтерского учета нормативных и фактических

затрат, а также отклонений от норм по мере их возникновения;

   выявление отклонений фактических затрат от норм и нормативов по

центрам ответственности и местам возникновения в целях оперативного

вмешательства в процесс формирования себестоимости и финансовых ре-

зультатов;

   экономический анализ себестоимости продукции с целями определе-

ния влияния технико-экономических факторов на отклонение фактической

себестоимости от нормативной и выявления внутрихозяйственных резер-

вов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли;

   разработку методики расчета обобщающих и частных сравнительно-

аналитических показателей эффективности инвестиций и инноваций на ос-

нове нормативных затрат, формирующих себестоимость конкретных ви-

дов продукции.

   Важной составной частью нормативной системы управления является

нормативный метод учета затрат на производство.

   Нормативный метод учета затрат на производство продукции в наиболь-

шей степени отвечает требованиям эффективного использования матери-

альных, трудовых и финансовых ресурсов, используемых при изготовле-

нии продукции. Его принято рассматривать как систему нормативного пла-

                                                                      127

нирования, учета и контроля затрат на производство продукции. Планиро-

вание, учет, контроль и экономический анализ в единстве составляют сис-

тему управленческого учета издержек производства. Эта система охваты-

вает также конструкторскую, технологическую, организационную и эко-

номическую подготовку производства. Следовательно, составление нор-

мативных калькуляций себестоимости продукции создает предпосылки для

интеграции процессов технической и технологической подготовки произ-

водства с процессами планирования, учета и экономического анализа се-

бестоимости продукции и финансовых результатов деятельности предпри-

ятия. Немаловажно и то обстоятельство, что нормативные калькуляции на

деталь, узел или другую планово-учетную единицу служат основой для

разработки внутризаводских цен.

   Важнейшим принципом нормативного учета является учет затрат по

нормам, выявление отклонений от норм, учет основных причин или факто-

ров, обусловивших эти отклонения. Учет затрат по нормам, выявление от-

клонений от норм должны быть привязаны к местам возникновения затрат.

Отраслевые и технологические особенности отдельных производств и кон-

кретных видов продукции оказывают влияние на выбор модели норматив-

ного метода учета затрат на производство. Тем не менее в экономической

литературе рекомендуют выделять три модели, или варианта, организации

нормативного учета затрат.1

   1. Учет ведется по нормативным затратам. Фактические затраты в этом

случае определяются исходя из равенства:

                 Фактические затраты на производство =

                =Нормативные затраты на производство +

                   +Отклонение от нормативных затрат.

   При этом варианте учета исходят из предпосылки, что все отклонения

от норм и нормативов затрат по мере их возникновения накапливаются и в

конце отчетного периода суммируются с нормативными затратами. Факти-

ческие и нормативные затраты рассчитываются исходя из запуска продук-

ции, а не ее выпуска.

   2. Ведется параллельный учет фактических и нормативных затрат. В этом

случае отклонение от нормативных затрат рассчитывается исходя из сле-

дующего равенства:

    Фактические затраты – Нормативные затраты = Отклонения (+,–).

   Этот вариант предполагает отражение в учете информации о затратах в

двух оценках: по фактически сложившимся затратам на фактический объем

      1

          Карпова Т.Н.Основы управленческого учета. М.: ИНФРА-М, 1997. 324с.

128

запуска и по нормативным затратам, приходящимся на фактический запуск

продукции.

   3. При третьем варианте применяется два Способа расчета фактичес-

кой себестоимости готовой продукции. При использовании первого спо-

соба исходят из следующей последовательности расчетов:

   рассчитывается нормативная себестоимость продукции;

   определяется разница между нормативной себестоимостью затрат, при-

ходящихся на запуск продукции, и нормативной себестоимостью готовой

продукции, которая относится на изменение остатков незавершенного про-

изводства;

   определяется отклонение фактической себестоимости продукции от

нормативной себестоимости (с учетом запуска продукции);

   рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции как

сумма изменения нормативной себестоимости готовой продукции и сумма

отклонений между фактическими и нормативными затратами, относящи-

мися к запуску.

   Следовательно, основой для расчета фактической себестоимости го-

товой продукции служит ее нормативная себестоимость, а также отклоне-

ния между фактическими и нормативными затратами, рассчитанными ис-

ходя из запуска в производство изделий, деталей и полуфабрикатов.

   При использовании второго способа применяется следующий расчет:

   Фактические затраты на производство готовой продукции = Норматив-

ные затраты на выпуск готовой продукции + Отклонение от норм, приходя-

щееся на запуск, – Отклонение от норм, относящееся к незавершенному

производству.

   Следовательно, методика калькулирования себестоимости продукции

при использовании третьей модели учета предполагает одно из двух:

   отклонения от норм, определенные исходя из запуска деталей или изде-

лий, полностью суммируются с нормативной себестоимостью готовой

продукции;

   отклонения от норм, определенные исходя из запуска деталей или изде-

лий, предварительно распределяются между незавершенным производ-

ством и выпущенной продукцией, а затем определяется фактическая себе-

стоимость готовой продукции.

   Внедрение нормативной системы учета затрат на производство пред-

полагает предварительную разработку методики расчета нормативной се-

бестоимости продукции по статьям калькуляции и элементам затрат. В этой

связи и рассматривается методика расчета этих показателей. Особое вни-

мание при этом уделяется установлению взаимосвязи нормативной себес-

тоимости, рассчитанной по статьям калькуляции с нормативной себестои-

мостью, рассчитанной по элементам затрат.

                                                                   129

    Расчет нормативной себестоимости базируется на нормативных затра-

тах трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Таким образом, нор-

мативные затраты являются заранее установленным ориентиром, выража-

ющимся в виде показателей, которые требуется соблюдать. В основе их

расчета лежат экономически обоснованные нормативы расхода конкрет-

ных ресурсов, соблюдение которых необходимо для организации эффек-

тивного производства.

    Нормативные затраты конкретных видов ресурсов, которые предпола-

гается израсходовать на производство, как правило, рассчитывают на еди-

ницу продукции. Их в экономической литературе часто называют удельны-

ми нормативами затрат. Например, удельные нормативные затраты какого-

либо материала определяются путем умножения нормативной цены на нор-

му расхода материала в натуральном выражении на единицу продукции.

    Главная отличительная особенность методики расчета нормативной

себестоимости от методов планирования себестоимости по технико-эко-

номическим факторам состоит в том, что все виды затрат, включаемых в

издержки производства, подтверждаются инженерно-техническими расче-

тами и экономическими обоснованиями.

    Нормативную себестоимость продукции как по статьям калькуляции,

так и по элементам затрат необходимо рассчитывать при реализации инвес-

тиционных проектов с целью определения их влияния на изменение себес-

тоимости продукции и другие показатели эффективности производствен-

ной деятельности, а не только для организации нормативного учета затрат

на производство.

    Благодаря обоснованности затрат, включаемых в каждую калькуляци-

онную статью нормативной себестоимости, ее применение в управленчес-

ком учете и анализе также позволит решить проблемы, связанные с оцен-

кой эффективности инвестиций, направленных на повышение техническо-

го, организационного и экономического уровня производства.

    Одновременно с этим расчет нормативной себестоимости продукции

по элементам затрат создает условия для определения влияния инвестиций

и инноваций на рациональность использования сырья, материалов, топлива,

энергии, основных фондов (через амортизацию), трудовых ресурсов (че-

рез фонд оплаты труда), нематериальных активов и прочих затрат в разрезе

основных элементов и статей затрат, формирующих себестоимость про-

дукции. Наряду с этим открываются более широкие возможности для со-

вершенствования методики экономического анализа себестоимости про-

дукции, ее рентабельности и прибыли.

    В зависимости от того, какие задачи решаются с помощью норматив-

ной себестоимости, возникает необходимость рассчитать полную норма-

тивную (Спнi), производственную нормативную (Спрнi), цеховую норматив-

130

ную (Сцi) и технологическую (Стi) себестоимость конкретных изделий. Рас-

считывается также нормативная себестоимость переменных затрат (Снi).