Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Из начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда  и совместительству производят различные  удержания, которые можно разделить  на две группы: обязательные и удержания  по инициативе организации. Обязательными  удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут  быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение  задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю  материальных ценностей; за товары, купленные  в кредит и т.п.

Проверка правильности удержаний  из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры  выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное  внимание, является налог на доходы физических лиц, который регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ  при  определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и  в натуральной форме, или право  на распоряжение, которыми у них  возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в  соответствии со ст.212 НК РФ. Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

В заключение проверки данного объекта  аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских  записей. На счетах бухгалтерского учета  суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет». 

Стандартный вычет по НДФЛ- это сумма дохода физического лица, с которого не берется НДФЛ до достижения этим доходом определенного лимита. Сейчас лимит накопленного за календарный год дохода по вычетам для всех, у кого есть дети (размер вычета 1000р на каждого ребенка) 280тыс.р. Т.е. если у человека зарплата 23300 в месяц, то каждый месяц года 3000 его заработной платы не будут облагаться НДФЛ, и он будет получать на третьего и каждого последующего ребенка)390 тыс.рублей.

Вычеты на самого работника- это доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб., вычет в размере 400 руб. не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).Без ограничения максимальной суммы дохода соответствующим категориям сотрудников предоставляются вычеты в размере 500 или 3000 руб. (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).Если сотрудник имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему должен быть предоставлен максимальный из них. Суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).

Вычеты на ребенка- это вычет на обеспечение ребенка предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если же на содержании работника находятся иные лица, не являющиеся детьми, например нетрудоспособные совершеннолетние граждане, данный вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-05/8-75).

Вычет на обеспечение ребенка может  предоставляться в одинарном, двойном  или четырехкратном размере. В зависимости от состояния здоровья ребенка, его возраста, от того, является ли он учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом, а также от гражданского статуса самого работника (являющегося, например, единственным родителем или опекуном) и других обстоятельств (например, в случае письменного отказа родителя от получения "детского" вычета в пользу второго), сотруднику может быть предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка, находящегося на его обеспечении, в следующих размерах:

- одинарном (1000 руб.);

- двойном (1000 руб. x 2);

- четырехкратном (1000 руб. x 2 + 1000 руб. x 2). В данном случае речь идет об удвоенном стандартном налоговом вычете максимум по двум основаниям: например, если сотрудник является единственным родителем ребенка-инвалида (абз. 6 и 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).(см таблица 1.1).

Таблица 1.1.- Обстоятельства влияющие на размер «детского» вычета.

<*> Получатели - физические лица - налоговые резиденты РФ, имеющие  доходы, облагаемые по ставке 13%, величина которых, исчисленная  с начала налогового периода,  не превысила 280 000 руб.Вычет предоставляется любым источником дохода по выбору налогоплательщика (например, по основному месту работы или по совместительству) (п. 3 ст. 218 НК РФ). 

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов. В соответствии со ст. 109 СК РФ на администрацию организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании либо нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа возлагается определенная обязанность. Она заключается в том, что организация должна:

• ежемесячно удерживать часть заработной платы работника, обязанного платить алименты в соответствии с исполнительным листом или соглашением;
• перечислять правильно рассчитанные денежные средства лицу, на имя которого они взыскиваются, причем не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и(или) иного дохода.

 Основанием для удержания с  работника алиментов может быть один из следующих документов.

• Соглашение об уплате алиментов, удостоверенное нотариусом, (как правило, предоставляется самим плательщиком). Данное соглашение заключается в установленной действующим законодательством форме. В случае несоблюдения формы соглашение может быть признано недействительным. При отсутствии нотариального удостоверения соглашения – оно не имеет силу исполнительного листа;
• Исполнительный лист (предоставляется через систему исполнительного производства). Исполнительный лист должен содержать обязательные реквизиты, которые перечислены в ст. 13 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
• Письменное заявление работника. Удержание алиментов по письменному заявлению работника происходит в том случае, если нет ни соглашения об уплате алиментов, ни исполнительного листа, но работник в добровольном порядке хочет перечислять алименты.

Заявление должно содержать следующие  обязательные реквизиты:

• выплаты, из которых нужно удерживать алименты;
• размер алиментов, которые хочет выплачивать работник;
• порядок удержания;
• реквизиты получателя;
• дату начала удержания алиментов.

Следует отметить, так как выплаты  алиментов по письменному заявлению  работника носят строго добровольный характер, по письменному заявлению  работника может быть изменен  размер удерживаемых алиментов либо и вовсе прекращены выплаты. Перечисленные документы относятся к первичным учетным документам, законодательством не предусмотрен особый порядок их учета и хранения. На практике рекомендуется исполнительные документы, поступающие в организацию, регистрировать либо в отдельном журнале, либо использовать журнал регистрации входящих документов. Следует помнить, что в соответствии со ст. 431 ГПК РФ за утрату исполнительного листа или судебного приказа может быть наложен штраф в размере до 2 500 руб. Поэтому рекомендуется приказом по организации назначить ответственное лицо за учет и хранение исполнительных документов.

Перечень доходов, с которых  удерживаются алименты, представлен  в Постановлении Правительства  РФ от 18.07.1996 № 841 «О Перечне видов  заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». Что касается алиментов на несовершеннолетних детей, их удержание производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной формах. Удержание алиментов также производится со всех видов пенсий, стипендий, пособий по временной нетрудоспособности, с доходов от занятий предпринимательской деятельностью, с доходов от передачи в аренду имущества и т. д.

В ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»  перечислены виды доходов, с которых  алименты не могут быть удержаны: в  первую очередь это денежные суммы, выплачиваемые в качестве возмещения вреда, причиненного здоровью, денежные суммы, выплачиваемые в качестве компенсации вреда в связи  со смертью кормильца; денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц и т. д.

Обязанность по ежемесячному начислению, удержанию алиментов, а также  их уплате, в соответствии с действующим  законодательством, возлагается на администрацию организации. При  этом, в соответствии с ФЗ «Об исполнительном производстве», работодатель обязан в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы переводить получателю алиментов денежные средства.

В том случае, если алименты, удерживаемые как по исполнительному листу, так  и по соглашению, не были удержаны или  были удержаны не в полном объеме, судебный пристав-исполнитель в соответствии со ст. 17.14. КоАП РФ имеет право привлечь организацию и ее должностных лиц к ответственности. Для должностных лиц это штраф в размере от 15 тыс. до 20 тыс. руб., для юридических лиц — от 50 тыс. до 100 тыс. руб. Приведем примеры по взысканию алиментов при начислении заработной платы. 

Пример 1.

В феврале 2011 года заработная плата  работника составила 18 500,00 руб. Работником предоставлены заявление и документы  на получение налоговых вычетов (400,00 руб. и 1 000,00 руб.). Доход работника  с 01.01.2011 по 28.02.2011 составил 39 800,00.

Необходимо рассчитать сумму алиментов  на одного несовершеннолетнего ребенка  к уплате за февраль 2011 года по исполнительному  листу в размере 25% заработной платы. (см таблица 1.2.).

Следует помнить, что взыскание  по исполнительным листам с сумм заработной платы производится после удержания  НДФЛ. Как и всем плательщикам НДФЛ, сотрудникам организации, с которых  удерживаются алименты на основании  письменного заявления и подтверждающих документов, могут предоставляться  соответствующие вычеты.

В соответствии с действующим налоговым  законодательством на каждого ребенка  родителям, на обеспечении которых  он находится, предоставляется стандартный  вычет в размере 1 000,00 рублей на каждого  ребенка, до тех пор, пока доход не превысит 280 000,00 руб. Изначально в Письме Минфина РФ № 03-04-06-01/117 от 21.05.2009 было дано разъяснение, что если алименты выплачиваются в незначительном размере, это не означает, что ребенок находится на обеспечении этого родителя. Теперь в письме Минфина РФ № 03-04-05/5-275 от 21.04.2011 дается разъяснение, что родитель вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка независимо от размера алиментов, если они начислены и уплачены в соответствии с СК РФ.