Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений  должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

Интересы  пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой  ее оценке аудиторами – специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.

Аудиторские проверки необходимы государственным  органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность  необъективной информации со  стороны администрации в случаях  конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость  последствий принятых решений  (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость  специальных знаний для проверки  информации;

4) частое  отсутствие у пользователей информации  доступа для оценки ее качества.

Все эти  предпосылки привели к возникновению  общественной потребности в услугах  независимых экспертов, имеющих  соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Заработная  плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов  работы коллектива и распределяющуюся между  работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала. Актуальность темы данной работы заключается в том, что для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода, поэтому вопросы, связанные с заработной платой                 (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных, как для работников, так и для работодателей. Объектом данного исследования является процесс проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда на примере ИП Бондарчюк В.В.»Приоритет».

Целью данной работы является изучение методики учета  расчетов по оплате труда. Для достижения цели поставлены следующие задачи:

• раскрыть особенности организации заработной платы;
• показать цели, задачи и методику аудита учета расчетов по оплате труда;
• исследовать процесс разработки программы проведения аудиторской проверки;
• проанализировать аудит учета расчетов по оплате труда на примере ИП Бондарчук В.В «Приоритет»;

-   обобщить результаты проверки и аудиторское заключение.

1 Теоретические и методологические основы  аудита  расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Внешний аудит представляет собой, прежде всего  предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной  деятельности организации. Поскольку  каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко  определить ее цели, безошибочно выбрать  исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить  эффективные аудиторские процедуры  и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской  проверки необходимо, чтобы последовательно  выполнялись основные этапы проведения аудита.

Существуют  различные мнения специалистов, в  частности автор практического  пособия по аудиту Камышанов П.И. делит аудиторскую проверку на два основных этапа:

1. подготовка и планирование – ознакомление с экономикой и программы проверки;
2. документирование и оформление результатов – проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения.

Предпочтительной  представляется точка зрения Ковалевой  О.В. и Константинова Ю.П., которые  указывают на необоснованность объединения  в рамках одного этапа таких различных  по содержанию и продолжительности  проведения элементов аудита как  получение аудиторских доказательств  и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, они выделяют три  основных этапа проведения аудита:

1. подготовка и планирование аудиторской проверки;
2. выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;
3. составление аудиторского заключения.

К числу  основных комплексов задач, которые  необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
6. сводные расчеты по заработной плате;
7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
8. расчеты по депонированной заработной плате.

Источниками информации являются документы  по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные  документы, регистры бухгалтерского учета  и отчетность. В качестве первичных  документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России. Так, по учету личного состава используются приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8). По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54). Используются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной плате: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы. [

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости  распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и  № 10 (при журнально-ордерной форме  учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории  работающих, виды начисления и порядок  их оформления. Подтверждение достоверности  произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные  периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если учетная  информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных  расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются  первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных  исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя  фамилии рабочих в нарядах  и табелях учета рабочего времени  с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев  включения в них вымышленных  лиц, повторного начисления сумм по ранее  оплаченным первичным документам. Методом  арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных  документах или расчетных ведомостях.

Доплата за работу в ночное время  осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными  табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная  работа оплачивается за первые два  часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы –  не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого  работника четырех часов в  течение двух дней подряд и 120 часов  в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника  сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением  дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного  сверхурочно.

Оплата работы в праздничные  дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и  табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий  праздничный  день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ)  По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный  день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные  отпуска по графику, утвержденному  администрацией предприятия.  Основанием для расчета суммы отпускных  является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого  числа, продолжительность отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная продолжительность  отпуска – 28 календарных дней.

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и  количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска.

Аудитору необходимо помнить, что  если в расчетном периоде или  в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение  тарифных ставок или окладов по отрасли  или на предприятии, то заработок  работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка  не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных  дней, по письменному заявлению работника  может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

Если работник увольняется или  переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска.

Далее аудитор  приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти  пособия выплачивают рабочим  и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию». Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от среднего заработка:

От 0 до 5 лет – 60% заработка;

от 5 до 8 лет – 80% заработка;

более 8 лет – 100% заработка.

Независимо  от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового  увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении  трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и  в других случаях.

В заключение аудитор проверяет  правильность составления бухгалтерских  записей. Как известно, синтетический  учет по начислению заработной платы  ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому  при начислении заработной платы  и других выплат аудитору сначала  необходимо определить их источники, а  затем проверить бухгалтерские  записи.