Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Нарастание  расценки, выраженное в процентах  надбавки к основной расценке за единицу  продукции, произведенной сверх  нормы, устанавливается по определенной шкале, состоящей из нескольких ступеней. Число ступеней бывает разное, в  зависимости от производственных условий.

Прогрессивное увеличение расценок за продукцию, изготовленную  рабочим сверх нормы, должно строиться  с таким расчетом, чтобы себестоимость  работ в целом не повышалась, а, наоборот, систематически снижалась  за счет сокращения доли других затрат, падающих на единицу продукции. Применение сдельно-прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых «узких местах»  производства.

При коллективно-сдельной системе оплаты труда заработок  каждого  работника поставлен  в зависимость от конечных результатов  работы всей бригады, участка.

 

2.3 Цели, задачи и методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда

 

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Основные задачи аудита расчетов по оплате труда:

• оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;
• оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с внебюджетными фондами.

Объектами аудита являются расходы  на оплату труда и связанные с  ними расчеты с бюджетом и внебюджетными  фондами (социального страхования, пенсионным, медицинского страхования, занятости).

С проведением  аудита непосредственно связаны  следующие виды риска: предпринимательский  и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.

Риск  аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может  содержать не выявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск не обнаружения.

Для анализа  составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной  модели:

ПАР = ВХР  х РК х РН,                                                     (1)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная  величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское  заключение;

ВХР - внутрихозяйственный  риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск не обнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

          Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Аудиторские организации обязаны  установить систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально  и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного  органа аудиторской фирмы.

Процедура первичной оценки надежности системы  внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые  аудиторские организации разрабатывают  самостоятельно, но с учетом требований правила (стандарта) аудиторской деятельности. По итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор может оценить  надежность всей системы внутреннего  контроля и отдельных средств  контроля как «среднюю» или как  «высокую». В этом случае аудиторские  процедуры планируются исходя из этого предположения.

Оценку  системы внутреннего контроля «Приоритет» следует отнести к «средней». Это необходимо учитывать при применении методов и приемов аудита данного предприятия.

Внутрихозяйственный риск оценивается на 80%, риск контроля - 50% и риск не обнаружения - 10%. После вычислений по формуле 1 получаем значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1).

Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и  убытках предприятия показаны в Приложениях А,Б. Данные для определения уровня существенности аудита приведены в таблице 2.1.

 

 

 

 

 

 

Базовые показатели	Значение базово-го показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Чистая прибыль предприятия	2991	5	149,6
Выручка (нетто)	307906	2	6158,1
Валюта баланса	44516	2	890,3
Собственный капитал	31660	10	3166
Общие затраты предприятия	34835	2	696,7

 

Таблица 2.1- Данные для определения уровня существенности аудита.

Уровень существенности рассчитывают следующим  образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр.1 таблицы 2.1 Их значение может быть занесено в гр.2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр.3 таблицы 2.1, и результат заносится в гр.4.

Аудитор должен проанализировать числовые значения гр.4. Значения, сильно отклоняющиеся  в большую и/или меньшую сторону  от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно  для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем  на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и  является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

На основании данных таблицы  2.1 при планировании аудита «Приоритет» определен единый уровень существенности по следующим показателям.

Среднее значение показателей в  гр. 4 составляет:

(149,6 + 6158,1 + 890,3 + 3166 + 696,7) / 5 = 2212,1

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2212,1 – 149,6) / 2212,1 х 100% = 93,2%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(6158,1 – 2212,1) / 2212,1 х 100% = 178,4%

Поэтому данные показатели из расчета  следует исключить.

Новое среднее значение составляет:

(890,3 + 3166 + 696,7) / 3 = 1584,3

Для проведения проверки принимается  единый уровень существенности равный 1500 тыс. руб.

Последовательность работ при  проведении аудиторской проверки можно разделить на три этапа:

• ознакомительный;
• основной;
• заключительный.

На ознакомительном  этапе аудитор рассматривает  следующие вопросы:

• изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда;
• рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с персоналом.

На основном этапе проводится проработка вопросов, содержащихся в программе  аудита.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также  составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией  руководителю группы.

 

 

 

 

2.4 Разработка программы проведения аудиторской проверки

 

При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом целесообразно включать в общую программу аудита следующие вопросы.

1. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета:

• аудит оформления первичных учетных документов;
• наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощрении работников;
• правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации;
• правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.

2. Правильность отнесения страховых  взносов во внебюджетные фонды  на себестоимость продукции (работ,  услуг):

• правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ;
• правильность начисления страховых взносов на доходы, выплачиваемые предпринимателям без образования юридического лица;
• правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.

3. Правомерность применения вычетов  и льгот для исчисления налога  на доходы физических лиц (далее  – НДФЛ):

• соответствие применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству;
• своевременность перечислений НДФЛ и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации;
• правильность расчета среднего заработка.

4. Расходы организации по подготовке  и переподготовке кадров. Обоснованность  отнесения данных выплат на  себестоимость продукции (работ,  услуг) для целей бухгалтерского  учета и для целей налогообложения. 

5. Правильность  образования, использования и  корректировки резервов:

• на предстоящую оплату отпусков работников;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Для проведения аудиторской проверки в  «Приоритет»  были составлен план (см. таблицы 2.2 ) и программа (см Приложение В) .

Проверяемая организация			«Приоритет»
Период аудита			13.09.2011г. – 24.09.2011г.
Руководитель аудиторской группы			Каминская А.Ю.
Состав аудиторской группы			Каминская А.Ю., Морозова И.П.
Планируемый аудиторский риск			4%
Планируемый уровень существенности			1500 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период			Исполнитель	Прим
1. Проверка правильности оформления  первичных документов	13.09.			Каминская А.Ю.
2. Аудит системы начисления заработной  платы	14.09.-15.09.			Каминская А.Ю. Морозова И.П.
3. Аудит обоснованности льгот и  удержаний из заработной платы	18.09- 19.09.			Каминская А.Ю. ., Морозова И.П.
4. Аудит расчетов по начислению  платежей во внебюджетные фонды		20.09-21.09		Каминская А.Ю. ., Морозова И.П.
5. Подготовка заключения по результатам  проверки		23.09-24.09		Каминская А.Ю.