Аудит расчетов с подотчетными лицами

4.    "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". Постановление Минтруда РФ от 29.06.94 N 51 (ред. от 15.06.95)

5.    "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах". Письмо Минфина РФ от 12.05.92 N 30

6.    "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу". Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.96 N 1037-ИХ

7.    "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 29.12.97)

8.    "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов". Положение ЦБР от 25.06.97 № 62

9.    "О предельных нормах возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран". Письмо Минфина РФ от 13 февраля 1997 г. N 14

10.  "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран". Письмо Минфина РФ от 27.12.96 N 110

11.  "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств". Письмо Минфина РФ от 16.12.93 N 11-02/49 (ред. от 29.03.96)

12.  "О служебных командировках в пределах СССР". Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62

13.  "Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен". Письмо Минфина РФ от 27.07.92 N 61 (ред. от 27.05.96)

14.  "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами". Указание ЦБ РФ от 07.10.98 N 375-У

15.  "Об утверждении правил об условиях труда советских работников за границей". Постановление Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365 (ред. от 20.08.92)

16.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержден ПРИКАЗОМ Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (ред. от 17.02.97)

17.  "По применению закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Инструкция Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 08.12.97)

18.  Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (ред. от 31.12.97)

19.  Порядок ведения кассовых операций в российской федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40

20.   «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Положение по бухгалтерскому учету (утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 50)

21.  Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. -- М.: Дело и сервис, 1998. -- 464 с.

22.  Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. -- М.: Аудит, 1997. -- 432 с.

23.  Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -- 4 изд., перераб. и доп. -- М.: ФИЛИНЪ, 1998. -- 528 с.

24.  Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 -- СПб, 1997

25.  Воронов В.В. и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществлени -- М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 1997 г. -- 544 с.

26.  Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту -- 2-е изд. М.: ИНФРА, 1998

27.  Кирилишин И.М. Расчеты по командировкам. Анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций// Главбух -- 1994 -- № 9

28.  Клонотовская С.Г., Чепуренко А.В. Актуальные вопросы учета и налогообложения расходов по загранкомандировкам// Главбух --1997 -- № 8

29.  Максимова Л.Н. Типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами// Главбух -- 1998 -- № 9

30.  Сотникова Л. Аудит хозяйственных операций: методы и процедуры// Аудит и налогоообложение -- 1997 -- № 8

31.   Талье И.К и др. Операции по счетам 71 и 73 -- М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1996. -- 112 с. 

 

Приложение 1

Таблица 1.

Методы контроля для выявления типичных нарушений расчетов

с подотчетными лицами

Основные виды нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций Метод сбора аудиторских доказательств

1 2 3 4 5 6 7 8

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1.3. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятию могут быть выданы деньги на хозяйственно операционные расходы      +  

1.4. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия      +  

1.5. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам      +  

1.7. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы   +   +  

2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку   +     

2.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке      +  

2.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов      +  

2.4. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм      +  +

3.1. Нарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм      + + 

3.2. Некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов      + + 

4.1. Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети      + + 

4.2. Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенный через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле      + + 

5.1. Несоответствие фактического размера представительский расходов утвержденной смете      +  

Таблица 1 (продолжение)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

5.2. Отсутствие учета представительский расходов в пределах норм и сверх норм      +  +

6.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами      +  

6.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода      + + 

6.3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7      + + 

Методы сбора аудиторских доказательств:

1.    Наблюдение или участие в инвентаризации;

2.    Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

3.    Устный опрос;

4.    Получение письменных подтверждений;

5.    Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

6.    Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

7.    Проверка арифметических расчетов;

8.    Анализ. 

Приложение 2

Таблица 2.

Вопросник для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

№ п/п Вопрос 

Ва-риант

ответа

Информация или документ, который следует запросить Назначаемая аудиторская процедура Но-мер вы-вода

1 Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды Нет   1

Да Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды Проц. 1.1.1 

2 Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам Нет   

Да Журнал-ордер № 7 Проц. 1.1.2 2

3 Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлении работников в командировки Нет   3

Да Письменные распоряжения руководителя Проц. 2.1.2 

4 Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия Нет   4

Да Приказ руководителя о возмещении Проц. 2.2.1 

5 Организован ли аналитический учет командировочных расходы в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения Нет   5

Да  Проц. 2.1.4 

6 Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы представительский расходов Нет   6

Да Письменное распоряжение руководителя Проц. 4.1.1 

7 Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения Нет   7

Да  Проц. 4.1.2 

8 Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки Нет   8

Да

Приложение 3

Таблица 3.

Карточка проверка по форме расчетов с подотчетными лицами

 

№ п/п Нарушения 

Основание

(документ №)

1 2 3

1 Авансовый отчет не утвержден руководителем п.7 д-та [2]

2 Нет подписи подотчетных лиц на обратной стороне авансового отчета п.7 д-та [2]

3 Нет даты утверждения авансового отчета п.7 д-та [2]

4 Бухгалтерские проводки составлены в иностранной валюте без пересчета в рубли п.12 д-та [2]

5 Бухгалтерские проводки составлены в тысячах рублей п.7 д-та [2]

6 Вместо документов, подтверждающих выплату конкретной суммы, приложены другие (счета, накладные без отметки об оплате и т. д.) 

7 Отметки об оплате сделаны лишь штампом «ОПЛАЧЕНО» (отсутствуют подписи) 

8 В первичных документах отсутствуют оттиски печати 

9 Не все перечисленные в авансовом отчете документы приложены к этим отчетам 

10 В актах закупа не имеется данных, необходимых при составлении договора купли-продажи (паспортных данных, прописки и др.) 

п. 7 д-та [2]

ГК РФ

11 В первичных документах неуказанна (указана неразборчиво) цель платежа. 

12 Отсутствует штамп «ОПЛАЧЕНО» п. 2.21 Положения

13 Не соблюдены сроки отчета по подотчетным суммам 

п.11 д-та [5]

приказ руководителя

14 На обратной стороне авансового отчета на указаны бухгалтерские проводки на каждый из документов 

15 В авансовом отчете заполнены не все графы (подотчетные суммы, даты их выдачи и др.) 

16 В авансовом отчете на указаны проводки 

17 На первичных документах отсутствует их номинал (не указана цена приобретения) 

1 2 3

18 Журнал-ордер № 7 составлен не в разрезе подотчетных лиц и каждого авансового отчета одновременно 

Проверка документов по командировкам

19 В командировочных удостоверениях отсутствуют или исправлены даты убытия (прибытия) 

п.9 д-та [2]