Аудит учета расчетов с учредителями

Большой объём информации может  создавать для аудитора известные  трудности, связанные с излишней затратой временных и административных ресурсов. Поэтому на практике проверяющий  при определении конкретного  объёма объективной и достаточной  доказательственной базы, то есть аудиторской  выборки, часто руководствуется  собственным профессиональным убеждением. Под аудиторской выборкой понимается применение аудиторских процедур менее  чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Она дает возможность получить и  оценить 

                                                       38

доказательства в отношении  некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой  произведена выборка. При определении  объема выборки аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо  низкого уровня. Уровень риска, который  аудитор готов принять, оказывает  влияние на объем выборки. Существует обратнопропорциональная связь между уровнем риска и количеством отбираемых для проверки документов. Так, чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

Между тем, при использовании выборочного  метода, аудитору следует удостовериться в полноте и надлежащем характере  генеральной совокупности документов. Это значит, что когда аудитором  принимается решение об использовании  отобранной совокупности документов для  того, чтобы прийти к каким-либо выводам  относительно работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля за отчетный период, генеральная совокупность должна включать все соответствующие  документы, совершённые в данном периоде. При построении выборки  аудитор может прибегнуть к так  называемой стратификации генеральной  совокупности учредительной документации. Суть стратификации заключается  в разделении всей совокупности общих  документов на дискретные части, имеющие  общие, однородные характеристики. Например, в качестве дискретной части аудитором  могут быть выделены оригиналы и  заверенные копии документов, связанных  с лицензированием отдельных  видов деятельности юридического лица.  Положительная сторона стратификации проявляется в том, что она предоставляет аудитору возможность значительного уменьшения объёма выборки без увеличения риска.

Важную роль в проведении аудита учредительных документов предприятия

                                                               39

играет определение юридического статуса проверяемой организации  и связанных с этим статусом правовых особенностей функционирования экономического субъекта. Как известно, в соответствии с гражданским законодательством  на статус организаций может оказывать  влияние целый ряд различных  оснований. Такими основаниями служат объём полномочий экономического субъекта, позволяющий отнести лицо к головной организации, филиалу, либо представительству, организационно-правовая форма юридического лица, а также его положение  в структуре “основное – дочернее – зависимое” общество. Разумеется, все они могут существенным образом  отразиться на процедуре организации  юридического лица, субъектном составе  его участников, величине уставного  капитала, порядке расчётов с  учредителями и собственниками, перечне учредительных, организационных и разрешительных документов проверяемого субъекта.  
На этом этапе, аудитор, используя процедуры инспектирования и подтверждения, определяет и фиксирует правовое положение предприятия, систему его органов управления, источники финансирования, круг учредителей, сферу деятельности, методику оценки складочных долей, объём субъектоспособности предприятия в части возможности учреждения филиалов и представительств, возможность создания резервных фондов, порядок распределения прибыли между участниками и начисления дивидендов.

Вслед за экспертизой учредительных  документов следует этап проверки правильности отражения и движения складочного  капитала аудируемого лица. С этой целью аудитором производится сопоставление данных учредительной и распорядительной документации (единоличных и коллективных решений собственников), касающейся внесения, оценки, учёта, своевременности поступления и процедуры формирования уставного капитала. По общему правилу уставный капитал предприятия может быть оплачен его учредителями

                                                             40

по частям из расчёта – половина суммы капитала вносится до государственной  регистрации лица, вторая половина - в течение календарного года после  внесения записи в ЕГРЮЛ. Оплата ценных бумаг предприятий, образованных в  форме акционерных обществ, также  может производиться частями  в порядке, определённом уставными  документами.

Бухгалтерский учёт уставного капитала, его наличного состояния и  движения (увеличения и уменьшения) производится по счёту 80 “Уставный  капитал”, который корреспондирует  со счётом 75 “Расчёты с учредителями”  и служит аудитору главным источником информации о капитале организации  и составе (размере) долей её участников. Аудитору стоит принимать во внимание, что суммарный остаток средств  по кредиту счёта 80 не может быть меньше величины уставного капитала, обозначенной в уставных документах предприятия. Внесение в складочный капитал организации долей её учредителей возможно как в денежной форме, так и в форме материальных (основных средств, МПЗ и т.д.) и  нематериальных (исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, права на временное пользование) ценностей. Поэтому корреспонденция  счёта 75 “Расчёты с учредителями”  может выглядеть по-разному в  зависимости от вида поступивших  в учредительный капитал ценностей. Так, применительно к материальным активам в качестве корреспондирующих  счетов могут выступать счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41 и 43, а к ценным бумагам  – счёт 58.

Следующей стадией аудита является инспектирование и выверка расчётов по доходам от участия в предприятии. Расчёты с участниками по распределению  доходов предприятия производятся по кредиту счёта 75 и дебету счёта 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”. В тех случаях, когда  за рассматриваемый период прибыль  от коммерческой деятельности предприятия  отсутствует, либо присутствует в недостаточном  размере, то отражение 

                                                          41

начисленных доходов производится по дебету счёта 82 “Резервный капитал”. Доходы учредителям учитываются  на субсчёте 2 счёта 75 “Расчёты по выплате  доходов”. Если участниками предприятия  являются его работники и служащие, то начисление доходов производится по счёту 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”.

Следует учитывать, что прибыль  предприятия может распределяться и в форме дивидендов. В этих случаях в уставе общества в обязательном порядке должны быть определены размер дивиденда и стоимость, выплачиваемая  при ликвидации общества по привилегированным  акциям каждого типа. Размер дивиденда  и ликвидационная стоимость определяются в твердой денежной сумме или  в процентах к номинальной  стоимости привилегированных акций. В случаях, предусмотренных уставом, дивиденды могут выплачиваться  в неденежной форме. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость по привилегированным акциям считаются определенными также, если уставом общества установлен порядок их определения. Владельцы привилегированных акций, по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций. В ходе аудита учёта расчётов с участниками по дивидендам аудитору следует обратить внимание на ограничения, существующие в нормативно-правовых актах РФ. Например, согласно законодательству об акционерных обществах, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям: до полной оплаты всего уставного капитала общества, до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с требованием закона, если на день принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства, а также, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества оказывается меньше суммы его уставного капитала. Рассмотрим наиболее характерные проводки, возникающие при проведении некоторых операций по расчетам с учредителями (см. табл.1—4). Эта информация может использоваться аудитором при проверке.                42 

Таблица 1. Учет формирования уставного капитала вновь создаваемого акционерного общества (ОО)

Таблица 2. Учет изменений  уставного капитала действующего акционерного общества                                                         43

Таблица 3. Учет выплаты дивидендов акционерам            45

Таблица 4. Расчеты с учредителями