Аудит заработной платы

Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации  выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.  Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При погашении недостачи  путем удержания из заработной платы  в бухгалтерии должна быть сделана  следующая запись: Дт 70 Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Проверка других видов  удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают  период рассрочки, суммы удержаний  и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

 

1.3.3. Проверка сводных расчетов  по оплате труда

При проверке правильности составления  учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных  предприятиях применяются разнообразные  учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

При проверке учетных регистров  должны быть охвачены следующие вопросы:

• обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;
• удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью,
• пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;
• увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить  сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. В сводной ведомости представлены коды (виды) начислений и удержаний  и относящиеся к ним суммы. Кроме того, здесь отражается сумма, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче расчетно-платежная ведомость закрывается вместе со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При проверке расчетно-платежной  ведомости аудитор построчно  проверяет расписки в получении  денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе  «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись  от руки «депонировано». Расчетно-платежная  ведомость в этом случае должна закрываться  двумя суммами – выданной наличными  и депонированной. На сумму депонированной заработной платы  в бухгалтерском  учете предприятия делается следующая запись: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение  аналитического учета депонированной заработной платы  по каждой невостребованной сумме в  реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

Если не выданная ранее  сумма заработной платы так и  не была востребована в течение трех лет, предприятие перечисляет ее в состав прибылей: Дт 76 Кт 99.

После проверки сводной  ведомости по заработной плате, а  также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с  персоналом по оплате  труда» и корреспондирующих  с ним счетов.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах  корреспонденции бухгалтерских  счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи.

В заключение  аудита расчетов по оплате  труда необходимо сверить  обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров  корреспондирующих счетов.

Затем сводные данные проверяют  по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

1.4. Аудит  расчетов по страхованию

1.4.1. Аудит расчетов с Пенсионным  фондом

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить  порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Приступая к проверке расчетов с ПФР, аудитор сначала устанавливает  правильность определения налоговой  базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в  нее не включаются суммы, указанные  в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.  Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой  ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые  тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового.

Работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е. часть налога, которую  они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две  части. За счет первой части  будет  финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть  трудовой пенсии. Размер каждой части  зависит от возраста и пола работника. Новые тарифы страховых взносов определены ст.22, а на работников, родившихся позже 1966 года.

Каждое предприятие, как  плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые  взносы. Поэтому на данном этапе  аудитору целесообразно проверить  соответствие сроков уплаты ЕСН в  части страховых взносов в ПФР действующему законодательству. На основании гл.24 НК РФ и закона №167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР  ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», к которому открывается  субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».

1.4.2. Аудит расчетов с Фондом  социального страхования

Социальное страхование  распространяется на все категории  трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов  предприятий, которое  должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда  социального страхования РФ (ФСС  РФ). Средства ФСС РФ расходуются  на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу  за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако  индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ,  и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее  на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса). 

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию».

1.4.3. Аудит расчетов с Фондом  обязательного медицинского страхования

Обязательное медицинское  страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Т.к. медицинское страхование  создано с целью гарантии гражданам  на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной  частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и  определяемая при исчислении суммы  страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании  ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить  сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ. 

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей.  Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

 

 

II. Программа проведения аудиторской проверки

2.1. Ознакомление  с финансово-производственной деятельностью  организации

2.1.1. Краткая характеристика предприятия

ООО «Ярэнергомаш» является юридическим  лицом и действует на основании  Устава и законодательства РФ.

Местонахождение общества: г .Ярославль.

Деятельность ООО «Ярэнергомаш»  ведется с 07.02.2005 г.

Учредителем ООО «Ярэнергомаш»  является физическое лицо – Уткин  И.О. Основным видом деятельности ООО «Ярэнергомаш» является оптовая торговля, агентские услуги по оптовой торговле

ООО «Ярэнергомаш» является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное  наименование, круглую печать.

ООО «Ярэнергомаш» приобретает  права юридического лица с момента  государственной регистрации.

Общество в установленном порядке  осуществляет на территории Российской Федерации любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству, в том числе: