Экономическая эффективность ускоренной амортизации на примере предприятий ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

Несмотря на возможность применения различных  методов начисления амортизации, определяющим фактором амортизационной политики, нацеленной на достижение наилучших финансовых результатов, является выбор оптимального амортизационного срока службы различных категорий основных фондов.

Теоретическая сторона этого вопроса предельно  проста: она определяется желанием инвестора вернуть капиталовложения в основные фонды в кратчайший срок, так как в условиях рыночной экономики все амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, в том числе и рассчитанные ускоренным методом, независимо от направления их использования, включаются в себестоимость продукции.

Таким образом, с одной стороны, амортизационные  отчисления являются элементом текущих  затрат и участвуют в формировании финансовых результатов хозяйственной  деятельности предприятия. С другой стороны, они являются налоговыми вычетами, позволяющими исключить из налогооблагаемой базы соответствующую часть доходов предприятия.

Выгода инвестора  при проведении амортизационной  политики по ускоренному методу, т.е  при использовании кратчайших амортизационных  сроков, а, следовательно, и максимальных норм амортизации, несомненна.

Однако реальная практика хозяйственной деятельности может вносить существенные коррективы в теоретические принципы. -Среди  многочисленных факторов, которые влияют на продолжительность амортизационного срока службы отдельных категорий основных средств главными являются:

- годовые объемы  производства продукции;

- цена реализации  единицы продукции;

- текущие затраты  на единицу продукции без учета  амортизации.

С целью упрощения  расчетов при неизменных по годам значениях Ц₀, С_а, В минимальный амортизационный срок эксплуатации оборудования можно определить по формуле (годы):

Т_а= Ф/(Ц – С_в)В        (1.9)

Определенный  интерес для теории и практики представляет сопоставление четырех  перечисленных выше способов списания стоимости основного капитала путем амортизации. На рисунке сравниваются начисленная в каждом году амортизация и остаточная стоимость основных средств по четырем методам. Из него видно, что ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного описания в течение 5 лет находятся! на одном уровне - 18 тыс. тенге. При обоих ускоренных методах (метод) суммы чисел и метод уменьшенной остатка с использованием коэффициента ускорения) начислении амортизационные суммы за первый год значительно больше (30 и 40 тыс. тенге соответственно) и снижение ежегодной суммы меньше, чем при прямолинейном методе (60 и 2,96 тыс. тенге соответственно).

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных  работ не дает представления о  четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной стоимости. Так, величина остаточной стоимости по прямолинейному методу всегда значительно больше, чем при ускоренных методах.

Следует заметить, что при всех способах начисление амортизации основных средств начинается с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и начисляется она до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания объекта с учета в связи прекращением права собственности или иного вещного права, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с баланса.

Важный момент в финансово-хозяйственной деятельности любой организации - выбрать и раскрыть, исходя из специфики ее деятельности в составе информации об учетной политике следующее:

• способы оценки объектов основных средств;

• изменение  стоимости основных средств;

• сроки полезного  использования объектов по основным группам;

• объекты, стоимость  которых не погашается; способы начисления в учете амортизационных начислений по отдельным объектам.

От рациональности выбранных положений зависит  эффективность использования механизма  амортизации, исчисления издержек производства и, в конечном итоге, получение прибыли от реализации продукции, работ, услуг и ее максимизация.

В целом далеко не полный перечень рекомендаций и  примеров расчетов, выполненных нами, свидетельствуют о том, что свобода  выбора амортизационной политики, предоставленная предприятиям в рыночных условиях хозяйствования, конечно, не означает свободу "анархии" в вопросах ведения учета основных средств и определения амортизационных отчислений.

Наоборот, для  достижения наилучших финансовых результатов выбор методов начисления амортизации, оптимальных амортизационных сроков эксплуатации и норм амортизации по различным категориям основных средств предполагает необходимость в предварительном проведении маркетинговых исследований в сфере спроса и предложения на конкретные виды продукции, в объективном планировании издержек производства и реализации продукции, в ценовой и налоговой политике. В связи с этим для работников бухгалтерских, финансовых, экономических служб предстоит нестандартная, достаточно сложная, но интересная и творческая работа, итогом которой должно быть упрочнение финансового состояний предприятий, активизация инвестиционной деятельности в производственной сфере.

Линейный способ заключается в том, что ежемесячные  амортизационные отчисления являются одинаковыми в течении всего срока службы (полезного использования) и не зависит от объема реализуемых товаров.

Для линейного  способа легко установить постоянную ежемесячную норму амортизации, действующую в течении всего  срока полезного использования объекта. Например, для объекта основных средств, срок полезного использования которого равен 10 годам, годовая норма амортизационных отчислений составляет 10%. Это означает, что в год на расходы организации будет списано 10% от балансовой стоимости объекта. Ежемесячная норма составит 0,833% (10%:12).

Рассмотрим  более подробный пример.

Допустим, что  стоимость приобретенного объекта  составляет 150 тыс. тг., планируемый  срок эксплуатации 5 лет. Тогда по формуле (1) имеем, что годовая норма амортизационных отчислений равна 20%. Значит, годовая сумма амортизационных отчислений равна 150000 тг. х 20% = 30000 тг. Месячная норма амортизационных отчислений составит 20%:12=1,67%, и сумма отчислений 1,67% х 150000 тг.=2505 тг.

При списании стоимости основного средства пропорционально выполненному объему работ можно рассматривать два варианта: 
- когда устанавливается годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выполненных работ, а среднемесячная сумма начисляется одинаковой; 
- когда рассчитывается ежемесячная норма амортизации, исходя из планируемого конкретного месячного объема выполненных работ. 
И в том, и в другом случае объемы выполняемых работ в текущем периоде увязываются с полной программой деятельности агрегата (механизма), утвержденной на весь срок его полезного использования. 
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Имеется в виду только та продукция, которая получена с использованием данного конкретного объекта основных средств. 
По сравнению с предыдущим этот способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции. 
При начислении амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции ее величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз (переамортизация не допускается). Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта.

Оценить величину предполагаемого выпуска за срок полезного использования объекта  зачастую сложнее, чем срок полезного  использования в годах. Применение этого способа возможно, если в  течение всего срока службы выпускается  однородная продукция. Для расчета амортизационных отчислений потребуется организация аналитического учета выпуска продукции по объектам основных средств. 
Для малых предприятий в бухгалтерском учете установлены льготы по амортизационным отчислениям:

- размеры амортизационных отчислений могут быть увеличены (но не более чем в два раза);

- за первый  год эксплуатации основного средства, срок полезного использования  которого свыше 3 лет, дополнительно  можно списать на себестоимость  продукции еще 50% от его балансовой стоимости [8, с.102].

Однако следует  отметить, что в современном налоговом  учете данные льготы уже не действуют, поэтому механизм ускоренной амортизации  имеет только теоретический интерес.

Механизм ускоренной амортизации основных средств для  малых предприятий существенно сокращает срок полезного использования объекта..

Рассмотрим  следующий пример, цифры в котором  являются условными.

В июне 2008 года предприятие приняло к учету (как  объект основных средств) плазменную установку  для газо-термического напыления покрытий. Первоначальная стоимость установки с учетом всех фактических затрат составила 240 000 тнг. (без НДС).

Предположим, что, согласно учетной политике предприятия, амортизация плазменных установок  начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях для данной установки и долговременном бизнес-плане, руководство предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена на данной установке) в 1200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит: 240 000 тг. : 1200 т = 200 тг./т.

За первый месяц  использования прибора (за июль 2006 года) было произведено 20 т готового продукта, за второй - 30, за третий - 25 т. Соответственно суммы амортизационных отчислений составят: 
- 4000 тг. (20 т. х 200 тг./т.) - амортизация установки за июль; 
- 6000 тг. (30 т. х 200 тг./т.) - амортизация установки за август; 
- 5000 тг. (25 т х 200 тг./т) - амортизация установки за сентябрь. 
Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что выбирается двойная ставка амортизации, которая применяется к остаточной стоимости объекта. Допустим, срок полезного использования персонального компьютера, относящегося к группе 3, составляет 4 года, а годовая норма амортизационных отчислений при равномерном способе – 25%. При использовании способа уменьшаемого остатка эта норма увеличивается до 50% и применяется к остаточной на начало данного года стоимости объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования состоит в том, что годовые нормы амортизационных отчислений определяются пропорционально убывающему количеству лет эксплуатации за весь срок службы. Например, для упомянутого персонального компьютера, срок полезного использования которого составляет 4 года, сумма чисел лет будет равна: 1+2+3+4=10. 
Полученное число принимается за знаменатель дробных коэффициентов, по которым вычисляются величины ежегодных норм. В числитель же этих коэффициентов помещаются номера лет эксплуатации в обратном порядке: 4/10; 3/10; 2/10; 1/10.

Таким образом, в первый год эксплуатации начисляется  амортизация в размере 4/10 (40%) балансовой (восстановительной) стоимости объекта, во второй – 3/10 (30%) и так далее.

Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции являются традиционными для отечественных предприятий, два других способа относительно новые. По сути их можно отнести к ускоренным способам амортизации, в первые годы эксплуатации объекты основных средств амортизируются более интенсивно, что отражает реальную экономическую практику.

Многие виды основных средств приносят большие  доходы в начале срока полезного  использования. Это объясняется  тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому широкое распространение на западе получили способы ускоренного начисления амортизации.

Линейный способ применяется для активов, у которых  главным фактором, ограничивающим срок их службы, считается время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ (здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, мебель и тому подобное). Для линейного способа легко установить постоянную ежемесячную норму амортизации, действующую в течении всего срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции применяется для активов, у которых определяющим фактором износа является периодичность их использования, например, автомобилей, других транспортных средств, погрузчиков, упаковочных машин. Для таких основных средств вычисляется величина амортизации на единицу пробега, тонну погрузки, упаковку товаров и так далее. 
Как уже отмечалось, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования относятся к ускоренным способам начисления амортизации. Эти способы используют для активов, у которых стоимость их услуг уменьшается со сроком службы; быстро наступает моральный износ; расходы на ремонт нарастают со сроком службы.