Экономическая эффективность ускоренной амортизации на примере предприятий ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

Суммы амортизационных  отчислений отчетного периода определяются путем применения норм амортизации к балансовой (остаточной) стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода.

Балансовая  стоимость группы основных  фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:

                          Б(а)=Б(а-1) + П (а-1) – В(а-1) – А(а-1)  ,     (1.6)

где   Б (а)  – балансовая стоимость группы на начало  отчетного периода;

Б (а-1) – балансовая стоимость группы на начало периода,   предшествующего отчетному;

П (а-1) – сумма  расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов в течение периода, предшествующего отчетному;

В (а-1) – сумма  выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествующего  отчетному;

А (а-1) – сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествующем  отчетному.

Изменилось  и определение основной функции  амортизации: теперь она служит предпосылкой ускоренного обновления основных фондов. В законе амортизация определяется как постепенной отнесение затрат на приобретение, изготовление или улучшение основных фондов на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизации.

 

 
1.3. Норма амортизации,  порядок её определения и   методы начисления амортизации

 

В Налоговом Кодексе закреплены нормы износа фиксированных активов. Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения. [6]

Исчисление  амортизационных отчислений по фиксированным  активам производится по амортизационным  подгруппам.

К фиксированным  активам, не подлежащим амортизации, относятся:

- земля;

- музейные ценности, памятники архитектуры и искусства;

- автомобильные  дороги, тротуары, бульвары, скверы  общего пользования;

- незавершенное  капитальное строительство;

- объекты, относящиеся  к фильмофонду;

- фиксированные  активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесению (отнесена) на вычеты. [6]

Нормы амортизации  фиксированных активов приведены  в таблице 1.1, которая составлена на основании Налогового Кодекса  Республики Казахстан от 12.06.2001 г. за № 209-II (с изменениями и дополнениями от 01.01.2008г.)

 

Таблица 1.1.

Нормы амортизации фиксированных активов

 

№ групп	Наименование  фиксированных активов	Норма амортизации (%)
1	2	3
1	Здания, сооружения, за исключением передаточных устройств, нефтяных и газовых скважин	8
II	Нефтяные и  газовые скважины, машины и оборудование, за исключением машин и оборудования горнодобывающей промышленности, а  также транспортных средств и  оборудования	20
III	Машины и  оборудование горнодобывающей промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и более	25
IV	Канцелярские  машины и компьютеры	50
V	Фиксированные активы, не включенные в другие группы	15

 

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика  амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде. По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно. [7]

Таким образом, в Налоговом Кодексе Республики Казахстан установлены нормы  амортизационных отчислений на основные средства (фиксированные активы) по амортизационным подгруппам, которые выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств.

В момент приобретения основных фондов и принятия их на баланс предприятия величина основных фондов количественно совпадает со стоимостью основных фондов. В дальнейшем, по мере участия основных фондов в производственном процессе их стоимость раздваивается: одна ее часть, равная износу, переносится на готовую продукцию, другая — выражает остаточную стоимость действующих основных фондов. 
Сношенная часть стоимости основных фондов, перенесенная на готовую продукцию, по мере реализации последней постепенно накапливается в денежной форме в специальном амортизационном фонде. Данный фонд формируется посредством ежемесячных амортизационных отчислений и используется для простого и частично — расширенного воспроизводства основных фондов. Направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного воспроизводства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование.

Амортизационные отчисления производятся на основе норм амортизации, которые устанавливаются  по каждому виду основных фондов. Определяются они путем отнесения суммы годовых амортизационных отчислении к стоимости основных фондов и выражаются в процентах, что видно из формулы:

  

   где,  Н - годовая норма амортизации;

             А - размер амортизационных отчислений  за год; 

             Ф - стоимость (первоначальная или восстановительная) основных фондов.

 

Амортизационные отчисления производятся предприятиями  ежемесячно по нормам балансовой стоимости  основных фондов по отдельным группам  или инвентарным объектам. В течение  года ежемесячную сумму амортизации определяют так: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим объектам и вычитают сумму амортизации по выбывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце амортизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации прекращается в период реконструкции или технического перевооружения основных средств с их полной остановкой. На это время продлевается нормативный срок их службы. Амортизационные отчисления также не производятся в случае перевода основных средств на консервацию.

Экономически  обоснованные нормы амортизации  имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой — установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета одинаково плохо как занижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов; ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. 
Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства и обращения. 
Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.

В момент выбытия  объекта с предприятия его  первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.

Величина амортизационных  отчислений выражается в норме амортизации, представляющей собой годовой процент перенесения стоимости ОПФ. Это отношение годовых амортизационных отчислений к стоимости ОПФ, выраженная в процентах.

Таким образом, норма амортизации представляет собой долю (в процентах) стоимости  объекта, подлежащая включению в  издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников [4, с. 311].

В практике предпринимательства  применяются разные методы исчисления амортизационного фонда: линейный, регрессивный, ускоренной амортизации. При этом нормы амортизации устанавливаются либо в процентах к балансовой стоимости основных фондов, либо в твердых суммах на единицу выработанной продукции; иногда они зависят от объема выполненных работ.

При линейном методе исчисление амортизационных сумм происходит по фиксированным нормам в течение всего срока производительного использования основных фондов. Применение равномерного метода начисления амортизации в условиях стабильных цен на основные виды средств труда было оправданным. Но в условиях роста цен, особенно по вновь вводимой технике, целесообразен переход на регрессивный метод, при котором наиболее высокая норма амортизации устанавливается в начале амортизационного периода, а затем она постепенно снижается.  
Механизм формирования и использования амортизационных отчислений, будучи важным звеном общей системы воспроизводства основных фондов, одновременно является инструментом реализации государственной структурной политики в области производственных инвестиций. Достижение структурных сдвигов осуществляется, прежде всего, через нормы амортизации.

Амортизация после  реализации продукции возвращается на предприятие и пополняет амортизационный  фонд – источник простого воспроизводства  средств труда. Расширенное воспроизводство  обеспечивается через капитализацию части прибыли, полученной по результатам хозяйственной деятельности; кредитов, средств учредителей и других источников финансирования.

Простое воспроизводство  основного капитала осуществляется по мере физического и морального их износа в пределах накопленной амортизации, а расширенное воспроизводство основного капитала предполагает также формирование новых видов основных средств, в том числе за счет прибыли, кредитов, средств учредителей и других источников финансирования. 
Таким образом, при исчислении амортизации определяется норма амортизации, представляющая собой долю (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников

В Республике Казахстан  предусмотрены следующие способы  начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По всем объектам одной группы основных средств можно  применять только один из перечисленных  способов. Выбранный способ не должен меняться в течении всего срока  полезного использования, в противном случае финансовые результаты работы предприятия могут быть искажены.

Согласно нормативным  документам объекты основных средств  подразделяются на три следующие  категории:

- амортизируемые;

- неамортизируемые, но оцениваемые по степени  износа;

- неамортизируемые и не оцениваемые по степени износа;

В новых условиях хозяйствования амортизационный срок эксплуатации основного капитала будет  определяться предприятиями самостоятельно. И соответственно нормы амортизации  также будут рассчитываться индивидуально  каждым хозяйствующим субъектом без каких-либо обязательных ограничений или рекомендаций со стороны государства.

Расширяется также  до четырех количество вариантов  по методам расчета амортизационных  отчислений вместо действовавшего ранее  единственного линейного метода.

1. Линейный метод. Амортизация начисляется равными долями в течение всего срока службы различных видов основных фондов до полного перенесения их стоимости на стоимость производимой продукции. Таким образом, ранее действующий способ не отвергается и сохраняется для применения наряду с вновь введенными методами.

В международной  практике начисления износа линейным способом принято учитывать ликвидационную стоимость объекта (нормативными документами  у нас в стране пока это не предусмотрено, хотя на практике приходится принимать во внимание).

В таком случае сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта  минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта.

Например, первоначальная стоимость горношахтного оборудования -100 тыс. тенге, его ликвидационная стоимость  в конце пятилетнего срока  эксплуатации - 10 тыс. тенге. В этом случае в соответствии со способом прямолинейного описания ежегодная амортизация составит 20 % от амортизируемой стоимости, или 18 тыс. тенге. Эти расчеты делаются следующим образом: