Экономическая эффективность ускоренной амортизации на примере предприятий ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства» не регламентирует жестко допустимые методы начисления амортизации, перечисляя три рекомендованных метода:

- равномерное  начисление 

- метод уменьшаемого  остатка 

- по сумме  изделий (по выпуску продукции, потонной ставке).

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства», выбор  метода амортизации определяется экономической  схемой использования актива. Амортизация  признается расходом периода, если не относится на увеличение других активов. Например, амортизация производственного оборудования относится (полностью или частично) на себестоимость выпущенной продукции

Методы амортизации  должны периодически пересматриваться и при необходимости изменяться. Такое изменение не влияет на отчетность предыдущих периодов и раскрывается как текущее изменение учетной политики по МСФО 8 «Чистая прибыль за период, фундаментальные ошибки и изменения за период».

МСФО 16 «Основные  средства» для выбора метода начисления амортизации рекомендует применять  принцип соответствия доходов и затрат. Например, если доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются неизменными в течение срока его полезного использования, то применяется равномерный способ начисления амортизации. Когда же такие доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применяют один из ускоренных способов начисления амортизации.

Многие виды основных средств приносят большие  доходы в начале срока полезного  использования. Это объясняется  тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому широкое распространение получили способы ускоренного начисления амортизации.

Если будущая  динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования основного средства, наиболее точного соответствия между доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в периоды низкого и увеличивать в периоды большого объема выпуска продукции.

В случаях, когда  не представляется возможным предсказать  с достаточной степенью надежности динамику будущих доходов, метод начисления амортизации может быть выбран исходя из простоты расчетов, что способствует снижению затрат на ведение учета.

Величина амортизации, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не всегда совпадает с суммами  амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Для этих целей величина амортизации может быть установлена как верхний предел годовой ставки (в процентах) или путем установления нормативных сроков службы по отдельным группам объектов основных средств. Соответственно способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгалтерского учета.

Если основное средство приносит приблизительно одинаковый доход в течение всего срока  его использования, лучше применять линейный способ.

Если у основных средств наибольшая производительность в начале срока полезного использования, а в конце существенно увеличиваются  расходы на их текущий ремонт, целесообразно  использовать способ списания стоимости  по сумме чисел лет полезного использования. Кроме того, в этом случае хороню оправдывает себя и способ уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента (если только нормативные акты разрешают применение такого коэффициента).

Когда доходы предприятия  сильно зависят от объема продукции, выпускаемой на конкретном оборудовании, наилучший результат достигается при использовании способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ), так как в этом случае суммы износа напрямую связаны с динамикой производства. Такой способ удобен еще и тем, что при реальном простое оборудования позволяет законным путем не начислять амортизацию.

Если же предприятие  не имеет возможности предсказать  будущее соотношение доходов  и амортизации или если основные средства не играют существенной роли в ее деятельности, для упрощения расчетов целесообразно применять наиболее простой линейный способ с использованием Единых амортизационных норм.

Следует отметить, что линейным способом часто пользуются крупные многопрофильные предприятия, так как при большом объеме различных основных фондов вклад амортизации каждого объекта незначителен. Кроме того, при использовании усредненных норм начисления амортизации существенно упрощается работа бухгалтерии таких предприятий.

При применении способа уменьшаемого остатка в конце срока использования объекта основных средств всегда остается недоамортизированная часть. В зависимости от размера коэффициента ускорения эта часть может быть меньше или больше, но она будет всегда. Поскольку понятие ликвидационной стоимости в казахстанском учете отсутствует, непонятно, что же делать в конце срока: продолжать бесконечно начислять амортизацию или нет, ведь согласно МСФО 6 «Учет основных средств» амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта.

Применение  способа начисления амортизации  пропорционально объему продукции (работ) обоснованно только тогда, когда  действительно можно оценить  объем выпуска продукции за все  время эксплуатации объекта. При  всех достоинствах данного способа  он имеет один существенный недостаток, который проявляется при сильной неравномерности производства. В отчетные периоды, когда объемы производства будут наибольшими, предприятию придется переплачивать значительную сумму налога на прибыль.

Проанализируем, в каком  состоянии находятся основные фонды предприятия и эффективность их использования, чтобы от данного анализа перейти к рассмотрению политики управления амортизационными отчислениями в ТОО «Caspian Metal Trade LLC».

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.5.

Состав основных средств ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

 

№	Наименование объекта  основных средств	Среднегодовая стоимость 2009г.		Среднегодовая стоимость 2010 г.
		Тыс. тг.	Доля в объеме, %	Тыс. тг.	Доля в объеме, %
1.	Здания и сооружения	4727	55,07	4727	54,34
2.	Машины и оборудование	1678,7	19,56	1739,1	19,99
3.	Транспортные средства	1679	19,56	1679	19,30
4.	Прочие основные средства	498,5	5,81	554,2	6,37
	Итого	8583,2	100	8699,3	100

 

Состав основных средств  ТОО «Caspian Metal Trade LLC» за 2009-2010 гг. принципиально  не изменился. Основную долю занимают здания, сооружения. Примерно одинаковые доли имеют машины и оборудование и транспортные средства.

 

Таблица 2.6.

Оценка процессов  движения основных фондов

Коэффициент	Формула расчета	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Коэффициент обновления	Фввед/Фкг	0,116	0,101	0,01
Коэффициент выбытия	Фвыб/Фнг	0,048	0,05	0,03

 

Выводы по таблице:

коэффициент обновления снижается – это означает, что  уменьшилось поступление нового капитала, а значит несколько снизилась  скорость замены устаревшего физического  капитала новым, более совершенным.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.7.

Анализ эффективности  использования основных фондов

 

Показатель	Ед. изм.	Обозначение	Значение показателя
			2008 г.	2009 г.	2010 г.
Объем продаж (выручка)	тыс. тг.	ВР	13678,98	14344,56	15276,56
Среднегодовая балансовая стоимость ОФ	тыс. тг.	ОФср	8123,5	8583,2	8699,3
Прибыль предприятия	тыс. тг.	П	2462,216	2725,466	3055,312
Фондоотдача	тг.	Фо	1,68	1,67	1,76
Фондоемкость	тг.	Фё	0,59	0,60	0,57
Рентабельность основных фондов	%	Роф	30,31	31,75	35,12

 

Таким образом, видим, что основные фонды средств ТОО «Caspian Metal Trade LLC» – высокорентабельные средства предприятия. Рентабельность основных фондов имеет высокое значение, которое выросло за 2009-2010гг. с 31,75 до 35,12%, и фондоотдача увеличилась за 2010-2009гг. с 1,67 до 1,76 тг. Это означает, что каждый тенге, вложенный в основные фонды приносит уже не 1,67 тг. выручки, а 1,76 тг. Фондоемкость, соответственно, несколько снизилась. Чтобы получить теперь 1 тг. выручки необходимо вложить в основные фонды 57, а не 60 тиын.

Основными элементами амортизационной  политики предприятия являются, как  известно:

• оценка и переоценка амортизируемого имущества;
• определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;
• выбор и обоснование методов начисления амортизации;
• обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;
• предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества;
• определение необходимого объема обновления внеоборотных активов;
• выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств;
• совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов;
• оптимизация налоговых платежей.

Согласно НК РК основные средства в средств ТОО «Caspian Metal Trade LLC» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Для того, чтобы суммы начисленных амортизационных отчислений покрывали затраты на воспроизводство основных фондов в организации ежегодно проводится переоценка основных фондов с целью определения реальной рыночной стоимости имущества предприятия.

В табл.2.8. представлены основные подходы и методы оценки имущества, которые используются в средств  ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

 

Таблица 2.8.

Подходы и методы оценки имущества средств 

ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

Объект оценки	Подход	Метод
Активная часть основных фондов	затратный; сравнительный (рыночный)	1) метод расчета по  цене однородного объекта; 2) индексный метод
Недвижимость	затратный; сравнительный (рыночный); доходный.	Метод парного анализа  продаж, метод мультипликативных процентных отклонений, метод сравнительной стоимости единицы, метод прямой капитализации

 

Для определения сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов  в средств ТОО «Caspian Metal Trade LLC»  используется Классификация, утвержденная постановлением НК РК от 01.01.08 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Поэтому при принятии к учету объектов основных средств сроки их полезного использования устанавливаются без экономического обоснования с ссылкой на соответствующую группу классификатора. По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями предприятий-изготовителей.

Первая группа: все недолговечное имущество со сроком использования от 1 года до 2 лет включительно.

Вторая группа: имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.

Третья группа: имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. В нее входят следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспорта, а также основные средства, не включенные в другие группировки.

Четвертая группа: имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно. В качестве подгрупп в этой группе выступают здания (кроме жилых), сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние.