Экономическая эффективность ускоренной амортизации на примере предприятий ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

Несмотря на некоторое  увеличение активной части основных средств в 2008 году (рост на 0,79%), процесс их обновления также находится на низком уровне. Это может привести к ухудшению качества выпускаемой продукции, снижению ее конкурентоспособности.

Далее в анализе оценим обеспеченность материально-производственных запасов источниками средств  для их покрытия (табл. 2.2).  По данным таблицы  на предприятии в отчетном периоде собственные оборотные средства увеличились на 14135,0 тыс. тенге. Одновременно уменьшились прочие «нормальные» источники формирования запасов (кредиторская задолженность по товарным операциям) на 2060 тыс. тенге. ((78900 – 4250) – (66325– (-10385,0))). В результате общая сумма дополнительно привлеченных источников средств для покрытия запасов к концу года составила 12075,0 тыс. тенге. (14135,0 – 2060,0).

 

Таблица 2.2

Материально-производственные запасы и источники их формирования ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

Наименование показателя	По состоянию		Для покрытия запасов  излишек (+) или недостаток источников средств
			По состоянию
	2009 год	2010 год	2009 год	2010 год
1. Материально-производственные запасы	58550	53890	-	-
2. Собственные оборотные  средства	-10385	4250	-68935	-49640
3. Прочие источники  формирования запасов	66325	78900	-2610	29260

 

Увеличения материально  производственных запасов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим не наблюдается: Всю сумму источников формирования запасов предприятие не использовало для основной деятельности. Таким образом, хотя предприятие находится, по первоначальной оценке, в финансово устойчивом состоянии, следует вывод, что предприятие нецелесообразно использует источники формирования запасов. Учитывая отсутствие кредитов, которые, как правило, предприятие использует для покрытия внеоборотных активов, можно сделать вывод, что ТОО «Caspian Metal Trade LLC» использовало источники формирования запасов для покрытия внеоборотных активов.

Вывод: Анализ имущественного положения и структуры капитала предприятия показал, что среди  хозяйственных средств предприятия  основную долю составляют внеоборотные активы, а среди источников хозяйственных  средств – собственный капитал. Предприятие полностью независимо от кредитов банка. Средства предприятия в отчетном периоде были, в основном, направлены на основные средства. Причем на основные средства были потрачены источники формирования запасов. Были выявлены отрицательные тенденции – заметный удельный вес дебиторской задолженности и ее рост, а также значительный удельный вес кредиторской задолженности, на фоне одновременного ее снижения. Первая тенденция указывает, что предприятие попадает в зависимость от своих задолжников, а вторая – о незначительном  улучшении платежеспособности.

В учетной политике предприятия должен быть обозначен  пункт амортизационной политики, представляющий собой принятие решений  относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств. Амортизационная политика предприятия направлена на достижение ряда целей, среди которых можно назвать формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.

В области амортизационной политики особый интерес представляет анализ возможностей при выборе способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год, и изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать распределению экономической выгоды от использования основного средства.

Методы начисления амортизации могут быть разными. Предприятия вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2) списание стоимости  пропорционально объему выполненных  работ (производственный метод);

3) ускоренного списания;

4) уменьшающегося  остатка;

5) списания стоимости  по сумме чисел (кумулятивный  метод).

Согласно МСФО 16 «Основные средства» предприятия  могут начислять износ согласно трем методам:

- метод равномерного  начисления износа;

- метод уменьшающегося остатка;

- метод единиц  продукции.

К различным  видам основных средств допускается  применение различных методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять  не более одного метода. Выбранные  предприятием методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

— срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внимание состояние объекта  при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта  и техобслуживания, климатические условия и другие);

— предельных норм амортизации, установленных налоговым  законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные предприятием, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

В процессе применения этого метода, срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, может пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости  используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также  предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

На основе прямолинейной  нормы амортизации, умноженной на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства, рассчитывается сумма амортизации за период. Она вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Производственный  метод (начисление амортизации пропорционально  объему выполненных работ) основан  на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта, и отрезки времени не играют никакой  роли в процессе ее начисления. При этом стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии "впитывает" в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

При использовании  этого метода существует прямая связь  между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единицы работы или использования (пробега и др.). Балансовая стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при исчислении амортизации для другого станка.

Ярким примером производственного метода начисления амортизации является принятый порядок ее начисления в горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких драгоценных металлов, алмазов, нерудных ископаемых). По основным средствам, связанным непосредственно со вскрытием и обработкой запасов полезных ископаемых на месторождении (горно-капитальные выработки, специализированные здания, сооружения, передаточные устройства), начисление амортизации производится по потонным ставкам (сумма амортизации, приходящаяся на одну тонну запасов полезных ископаемых).

Этот метод  следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение  срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной  точностью.

Рассмотрим  практические примеры использования  методов начисления износа. Исходные данные: амортизируемая стоимость объекта основных средств составляет 4000,0 тыс. тенге, срок полезного использования — 4 года.

Метод равномерного начисления износа. При использовании  этого метода стоимость основных средств списывается равномерно равными суммами в течение срока полезного использования объекта:

4000,0 тыс. тенге  : 4 года = 1000,0 тыс. тенге.

Метод уменьшающего остатка. При равномерном начислении износа норма амортизационных отчислений составит 25% от первоначальной (или текущей) или амортизируемой стоимости основных средств. Метод уменьшающего остатка заключается в применении удвоенной величины нормы износа (в казахстанской практике используется понятие ускоренной амортизации). Следовательно, при применении этого метода норма износа составит 50 процентов.

 

Таблица 2.3.

Расчет  амортизации по методу уменьшающегося остатка

ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

Годы	Первоначальная  стоимость на начало года	Норма амортизации	Сумма начисленной  амортизации	Балансовая  стоимость на конец года
2007 2008 2009 2010 Итого	4000,0 2000,0 1000,0 500,0	50 50 50	2000,0 1000,0 500,0 500,0 4000,0	2000,0 1000,0 500,0

 

Метод начисления износа пропорционально выпуску  продукции (метод единиц производства).

Программой  производства предполагается выпустить 2800 единиц изделий. Сумма амортизации, приходящаяся на единицу изделия, составит 1, 429 тыс. тенге (4000,0 : 2800). В первом году выпущено 1000 изделий, во втором — 700 изделий, в третьем — 600 изделий, в четвертом году — 500 изделий. Сумма амортизационных отчислений составит (таблица 2.4.)

 

 

 

 

Таблица 2.4

Сумма амортизационных отчислений

ТОО «Caspian Metal Trade LLC» за 2007-2010 гг.

Годы	Сумма амортизационных  отчислений
2007 2008 2009 2010 Итого	1000 изд. х  1,429 = 1400,0 тыс. тенге  700 изд. х 1,429 = 980,0 тыс. тенге 600 изд. х 1,429 = 840,0 тыс. тенге  500 изд. х 1,429 = 700,0 тыс. тенге  4000,0 тыс. тенге

 

В международной  практике существуют также так называемые методы замедленной амортизации, например, метод сложных процентов, однако используют их только в специфичных ситуациях. Суть методов состоит в том, что в первые годы использования основного средства на износ списывают меньшую сумму, чем в последующие.

Выбор способа  начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности предприятия. При этом, отдельный объект основных средств признается в качестве актива, когда высока вероятность будущих экономических выгод и можно надежно оценить фактические затраты на приобретение актива. Вероятность будущих выгод, как правило, наступает не ранее перехода всех прав и рисков, связанных с приобретением актива, поэтому основные средства не могут быть признаны до этого момента.