Налогооблажение предприятий общественного питания

Такая система показателей представляется несколько ограниченной и, более того, она не позволяет выявить и количественно оценить взаимосвязь налоговой политики с результативностью бизнеса - рентабельностью собственного капитала.

В таблице 3 приняты следующие условные обозначения:

Нр - сумма косвенных налоговых платежей на выручку от реализации;

РП - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Нз - сумма налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки;

З - себестоимость товарной продукции или издержки обращения;

Нп - сумма налоговых платежей, относящихся на прибыль или произведенных за счет прибыли;

П - прибыль до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль);

Н - общая сумма налоговых платежей;

Пч - чистая прибыль;

До - доходы от обычных видов деятельности;

Нф - общая сумма налоговых платежей в отчетном периоде;

Нб - общая сумма налоговых платежей в базисном периоде;

IДо - темпы роста доходов от обычных видов деятельности;

Rsc - рентабельность собственного капитала, определяемая по 7-факторной мультипликативной модели.

Каждый из представленных индикаторов несет определенную смысловую нагрузку. Например, показатель относительной экономии (перерасхода) суммы налоговых платежей отражает вовлечение в оборот (высвобождение из оборота) абсолютно ликвидной части мобильных активов - денежных средств.

Как нам представляется, эффективность управленческих решений в области налоговой политики можно объективно оценить по рентабельности собственного капитала. Значение данного показателя, на наш взгляд, может быть вычислено путем перемножения ряда сомножителей по формуле:

Rsc = (Пч : РПбр) x (РПбр : Нз) x (Нз : Нп) x (Нп : РП) x (РП : А) x (А : СК),

где РПбр - выручка-брутто (с учетом косвенных налогов),

А - средняя стоимость совокупных активов,

СК - средняя стоимость собственного капитала.

Первый сомножитель (отношение чистой прибыли к брутто-выручке) отражает эффективность основной деятельности с учетом налоговых платежей, формирующих отпускную цену товара (работы, услуги).

Второй сомножитель (отношение брутто-выручки к сумме налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки) отражает оборачиваемость налогов, формирующих себестоимость продукции (товаров, услуг) или издержки обращения в сфере товарного обращения.

Третий сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, формирующих себестоимость или издержки, к сумме налоговых платежей, осуществляемых за счет финансовых результатов).

Четвертый сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, производимых за счет прибыли, к выручке-нетто) - индикатор эффективности налогообложения по уставной деятельности.

Пятый сомножитель (отношение нетто-выручки к средней стоимости активов) - показатель деловой активности (оборачиваемость активов).

Шестой сомножитель (отношение средней стоимости активов к средней стоимости собственного капитала) - мультипликатор капитала, отображающий долю собственного капитала (обратная величина).

Выступая частными индикаторами, оценки эффективности налоговой политики предприятия взаимодействуют с обобщающим индикатором оценки эффективности управления и ведения бизнеса - рентабельностью собственного капитала. С ростом значений частных индикаторов наблюдается возрастание значения обобщающего индикатора, и наоборот. При этом «высвечиваются» наиболее «уязвимые» места налоговой политики с позиции интересов собственника.

Апробация предложенной методики расчета и оценки влияния налоговой составляющей на динамику рентабельности собственного капитала произведена на информационной базе исследуемого предприятия

1.3.4 Методы учета доходов и расходов для целей налогообложения

Рассматривая порядок исчисления налога на прибыль, нельзя не остановиться на важнейшем аспекте - моменте признания выручки. Налоговое законодательство вводит два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. В зависимости от применяемого организацией метода зависит момент признания доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли.

По общему правилу все налогоплательщики при исчислении налога на прибыль применяют при учете доходов и расходов метод начисления. При этом методе доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Что касается внереализационных доходов, то при методе начисления даты их признания для налогообложения прибыли устанавливает пункт 4 статьи 271 НК РФ.

Порядок признания расходов, связанных с реализацией товаров включающий в себя материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы установлен статьей 272 НК РФ.

Прочие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором предприятие фактически понесло их, независимо от времени их оплаты. Значит, дата принятия большинства расходов для исчисления налога на прибыль - это день, когда они начислены. Исключение составляют расходы по обязательному и добровольному страхованию - их принимают для целей налогообложения прибыли в момент выплаты страховых взносов. Однако если условиями договора страхования предусмотрено перечисление взноса разовым платежом, то страховку распределяют равномерно в течение всего срока действия договора.

Глава 25 Налогового Кодекса не устанавливает жесткого регламентирования, какие именно расходы предприятий должны быть учтены в целях налогообложения прибыли. Следовательно, уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль могут любые расходы, которые экономически обоснованы и документально подтверждены (за исключением указанных в статье 270 НК РФ).

Порядок учета доходов и расходов при кассовом методе установлен статьей 273 НК РФ. Кассовый метод связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки, налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности, у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу, что в свою очередь приведет к начислению пеней и штрафов.

Пример (суммы указаны без учета НДС). Допустим, выручка налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) в 2005 году составила:

за I квартал - 1300 000 рублей;

за II квартал - 720 000 рублей;

за III квартал - 900 000 рублей;

за IV квартал - 900 000 рублей.

В среднем выручка за каждый квартал 2005 года составила 955 000 рублей ((1300 000 + 720 000 + 900 000 + 900 000)/4), то есть не превысила 1 млн. рублей. Это позволило налогоплательщику с 1 января 2006 года применять кассовый метод определения доходов и расходов. Предположим, что выручка налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) составила в 2006 году.

За I квартал -1080 000 рублей;

за II квартал - 900 000 рублей;

за III квартал - 1320 000 рублей;

за IV квартал -700 000 рублей.

Тогда по состоянию на 1 апреля 2006 года:

II + III + IV (2005) + I (2006) = 720 000 + 900 000 + 900 000 + 1080 000 = 3600 000 - налогоплательщик может применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки 3600 000/4=900 000 рублей;

по состоянию на 1 июля 2006 года:

III + IV (2005) + I + II (2006) = 900 000 + 900 000 + 1080 000 + 900 000 = 3780 000 - налогоплательщик может применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки 3780 000/4=945 000 рублей;

по состоянию на 1 октября 2006 года:

IV (2005) + I + II + III (2006) = 900 000 + 1080 000 + 900 000 + 1320 000 = 4 200 000 рублей - налогоплательщик не вправе применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки за четыре предыдущих квартала превысила предельный размер (4200 000/4=1050 000 рублей) и налогоплательщик обязан пересчитать доходы и расходы по методу начисления с 1 января 2006 года. В состав доходов при кассовом методе включаются суммы поступившей предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что действующее законодательство о налогах и сборах связывает дату возникновения дохода в целях налогообложения с датой реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Кассовый метод используется организациями достаточно редко, основная масса субъектов хозяйственной деятельности работает по методу начисления.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, при этом доходы и расходы также учитываются в денежной форме. При определении налогооблагаемой базы, налогооблагаемая прибыль предприятия определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (по прибыли он составляет календарный год). В случае если в отчетном периоде получен убыток, то налогооблагаемая база будет равна нулю.

Причем Налоговый Кодекс позволяет перенести полученный убыток на будущее. Такую возможность налогоплательщику предоставляет статья 283 НК РФ. Начиная с 2006 года, совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного пунктом 2 статьи 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, а с 1 января 2007 года и всю сумму убытков.

Налоговая ставка по налогу на прибыль, устанавливаемая налоговым законодательством, определяется в размере 24 % (за исключением пунктов 2-5 статьи 284 НК РФ). С момента вступления в силу поправок, внесенных в Налоговый Кодекс Федеральным законом от 29 июля 2004 года №95-ФЗ, то есть с 1 января 2005 года. Налогоплательщик распределяет налог на прибыль следующим образом:

6,5 % - в федеральный бюджет;

17,5 % - в бюджеты субъектов Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы: НП = НБ х 24 %

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, полученной налогоплательщиком и подлежащей налогообложению, рассчитанной с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия и так далее. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных. Налогоплательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются в соответствии с порядком, установленным статьей 287 НК РФ.

Налогоплательщики в обязательном порядке предоставляют в налоговый орган декларацию по прибыли за отчетный период, не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

создано в соответствии со ст. 13-115 Гражданского Кодекса, законом Краснодарского края «Об общих принципах организации местного самоуправления в Краснодарском крае», Положением о муниципальном предприятии, утвержденным Постановлением 137 от 10.02.98г. Главы местного самоуправления г. Кореновска. Предприятие зарегистрировано: г. Кореновск, ул. Красная, 47.

Уставный капитал на день образования предприятия составил 736 тыс. рублей

Учредителем предприятия является Администрация г. Кореновска МУП «Южный» является юридическим лицом, действует на принципах хозрасчета, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать и штампы с наименованием предприятия.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение прибыли.

Основные виды деятельности предприятия:

- организация общественного питания населения;

- производство кондитерских, хлебобулочных изделий и их реализация;

- организация питания в школьных столовых;

- розничная торговля.

Имущество предприятия является муниципальной собственностью г.Кореновска и передано предприятию на праве хозяйственного ведения.

Источником формирования имущества и финансов предприятия являются также:

- прибыль, полученная от ведения хозяйственной деятельности;

- кредиты банков и других учреждений;

- средства из бюджета и иное имущество, переданное предприятию целевым назначением собственником или уполномоченным им органом.

Источником формирования финансовых ресурсов МУП «Южный» являются собственные доходы, дотации, субвенции из средств местного бюджета, кредиты, бюджетные ссуды и другие поступления. Прибыль предприятия представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции и услуг и затратами, понесенными Предприятием.

Высшим должностным лицом Предприятия является Директор. Он осуществляет свою деятельность на основании и в соответствии с условиями контракта, заключаемого с Учредителем, настоящего устава и действующего законодательства РФ.

Директор назначает своим приказом: заместителя директора и Главного бухгалтера.

Все подразделения ООО «Мила»  находятся на упрощенной системе налогообложения (ЕНВД).