Налоговая система и принципы ее построения

Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социально-экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях. Это разделение целесообразно проводить с учетом следующих принципов:

• Налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;
• Чем менее мобильна налоговая база, тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а низкой - природные ресурсы и недвижимость;
• Большинство регулирующих налогов закрепляется на федеральном уровне;
• Косвенные налоги - акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины - взимаются на федеральном уровне;
• Число совместных сфер ведения по налоговым вопросам Федерации и, ее субъектов должно быть минимизировано. [5]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Роль налогов  в формировании доходов бюджетов  разных уровней

2.1 Формирование доходов на федеральном уровне    

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются  высшим органом законодательной  власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов  зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным  бюджетом и бюджетами субъектов  РФ. Состав федеральных налогов, налогоплательщики, элементы налогообложения определяются высшим законодательным органом  РФ. Федеральные налоги создают основу доходной части федерального бюджета, за счет них поддерживается финансовая стабильность нижестоящих - региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных  налогов и сборов устанавливается  НК РФ, эти налоги обязательны к  уплате на всей территории РФ.    

В Российской Федерации установлены  следующие федеральные налоги (ст.13 НК РФ):    

а) налог на добавленную  стоимость (НДС);    

б) акцизы;    

в) налог на прибыль (доход) организаций;    

г) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);    

д) государственная пошлина;     

е) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);    

ж) водный налог;    

з) сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.    

Мы можем провести анализ значимости налоговых поступлений  в структуре федерального бюджета  РФ:

 

 

    Таблица 2.1

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации за январь-апрель 2009-2010гг:
			млрд. рублей
	январь-апрель   2009 года	январь-апрель   2010 года	в процентaх к 2009 году
Всего поступило в консолидированный  бюджет Российской Федерации	2 029,1	2 577,9	127,0
в том числе:
в федеральный бюджет	801,9	1 078,9	134,5
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	1 227,2	1 499,0	122,1
из них:
Налог на прибыль организаций	502,1	664,6	132,4
в федеральный бюджет	111,0	81,4	73,3
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	391,1	583,3	149,1
Налог на доходы физических лиц
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	475,4	506,7	106,6
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации	412,4	496,5	120,4
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь	8,6	11,9	138,0
Акцизы	99,4	134,4	135,3
в федеральный бюджет	22,2	34,2	154,3
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	77,2	100,2	129,8
в том числе:
на спирт этиловый из всех видов  сырья и спиртосодержащую продукцию	1,3	1,7	134,4
в федеральный бюджет	0,7	0,9	139,5
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	0,6	0,8	129,3
на табачную продукцию	21,7	32,1	147,8
в федеральный бюджет	21,7	32,1	147,8
акцизы на нефтепродукты	47,0	57,0	121,3
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	47,0	57,0	121,3
акцизы на пиво	8,0	17,7	222,2
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	8,0	17,7	222,2
акцизы на алкогольную продукцию	20,2	22,9	113,4
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	20,2	22,9	113,4
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	261,6	459,6	175,7
в федеральный бюджет	243,7	450,5	184,9
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	18,0	9,0	50,3
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых	253,3	446,2	176,1
в федеральный бюджет	235,9	437,9	185,6
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	17,4	8,3	47,5
из него нефть:	213,0	398,6	187,2
в федеральный бюджет	202,3	398,6	197,0
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	10,6	0,0	0,0
газа горючего природного из всех видов месторождений  углеводородного сырья	28,1	32,3	114,9
в федеральный бюджет	28,1	32,3	114,9
газового конденсата из всех видов  месторождений углеводородного  сырья	2,1	2,7	127,1
в федеральный бюджет	2,0	2,7	133,8
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	0,1	0,0	0,0

 

     

Прежде всего, обращает на себя внимание доля налоговых доходов, которая в 2010 г. составляла 127% по сравнению  с 2009 г. По значимости в доходах федерального бюджета в 2010г. можно выделить: НДС - 46%; налог на добычу полезных ископаемых - 41%; налог на прибыль - 8%. Наибольший прирост по сравнению с 2009 г. дали акцизы (+5,53%).    

Всего в январе-апреле 2010 года в федеральный бюджет (без  учета поступлений ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет) поступило    1 078,9 млрд. рублей, что на 34% больше, чем в январе-апреле 2009 года.        

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (46%), налога на добычу полезных ископаемых (41%) и налога на прибыль (8%).       

Поступления налога на прибыль  организаций в январе-апреле 2010 года составили 81,4 млрд. рублей, что на 27% меньше, чем в январе-апреле 2009 года.     

Уменьшение поступлений  в основном связано со снижением  с 1 января 2009 года ставки для зачисления налога в федеральный бюджет с 6,5 до 2%. При этом, в соответствии с  законодательством, ежемесячные авансовые  платежи (за исключением платежей по фактически полученной прибыли) в I квартале 2009 года уплачивались по ставке 6,5%.    

Налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в  январе-апреле 2010 года поступило 496,5 млрд. рублей, что на 20% больше, чем в  январе-апреле 2009 года.    

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь, в январе-апреле 2010 года поступило 11,9 млрд. рублей, что  на 38% больше, чем в январе-апреле 2009 года.    

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в январе-апреле 2010 года составили 34,2 млрд. рублей и выросли относительно января-апреля 2009 года в 1,5 раза, что  связано с переходом с 01.01.2010 на уплату налога один раз в месяц (не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом) вместо ранее  действовавших 2 сроков (не позднее 25 числа  месяца, следующего за налоговым периодом, и не позднее 15 числа второго месяца). Таким образом, в январе 2010 года платежи поступили по трем срокам (за ноябрь по сроку 15 января и за декабрь по срокам 25 января и 15 февраля).     

Налога на добычу полезных ископаемых в январе-апреле 2010 года поступило 437,9 млрд. рублей, в том  числе на добычу нефти - 398,6 млрд. рублей, газа горючего природного - 32,3 млрд. рублей, газового конденсата - 2,7 млрд. рублей.    

По сравнению с январем-апрелем 2009 года поступления НДПИ выросли  в 1,9 раза, что обусловлено повышением цены на нефть (с 42,1$ в декабре 2008 года - марте 2009 года до 74,6$ в декабре 2009 года - марте 2010 года, или в 1,8 раза). 

2.2 Формирование  доходов на региональном уровне     

Региональные налоги - это  обязательные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией РФ или иными законодательными актами принадлежит субъектам РФ. Налоги субъектов РФ определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов РФ. Поступления от налогов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.    

В соответствии со ст.14 НК РФ, существуют следующие региональные налоги:    

а) налог на имущество  организаций;    

б) налог на игорный бизнес;     

в) транспортный налог.[7]    

Соотношение налоговых поступлений  между федеральным бюджетом и  бюджетами субъектов РФ в последние  годы имело разную динамику. В настоящее  время наблюдается некоторое  преобладание доли федерального бюджета, связанное с реализацией правительством РФ целого ряда программ реформирования экономики и финансов, социальной сферы, принятием существенных поправок в Бюджетный и Налоговый кодексы  РФ.    

Естественным стремлением  каждого региона является повышение  финансовой независимости и устойчивости. Это - основной аспект формирования налоговой  политики на региональном уровне. Главное средство для этого - увеличение налоговых поступлений.     

Налоговые поступления могут  быть увеличены несколькими способами:

1. Введение новых налогов. Основное достоинство этого способа - стабильное, прогнозируемое поступление средств. Сложность заключается в том, что от обоснования необходимости нового налога до его фактического введения проходит длительное время.
2. Увеличение ставок налогов. Достоинство - быстрый эффект. Недостаток - ставки большинства налогов находятся на предельном уровне и не могут быть повышены. Кроме того, быстро возникающий при повышении ставок налога эффект в виде увеличения поступлений в дальнейшем уменьшается.
3. Повышение собираемости начисленных налогов. Достоинство - отсутствие потребности в законодательных решениях. Кроме того, мероприятия по повышению собираемости налогов проводятся постоянно и заключаются в совершенствовании учета налогоплательщиков, выявлении налогоплательщиков, уклоняющихся от налогового учета, и других формах налогового администрирования. Но указанный способ не может дать значительного экономического эффекта ввиду того, что собираемость по основным видам налогов и так находится на достаточно высоком уровне.
4. Сокращение количества плательщиков, пользующихся льготами. Достоинство - теоретическое увеличение поступления налогов. Недостатки - возможные социальные недовольства и ухудшение финансового положения бывших льготников, что ведет к их неплатежеспособности.
5. Совершенствование налоговой базы регионов, ее реформирование. [8]

 

 Наиболее актуальным представляется последний из методов. 

Подводя итоги, можно сказать, что практически каждый регион нашей  страны нуждается в дополнительных финансовых ресурсах. Таким источником могут стать возросшие в результате совершенствования налоговой базы региона налоговые поступления. В то же время регионы имеют  ограниченное воздействие на налоговую  базу.

2.3 Формирование  доходов местных бюджетов     

Местные налоги - это обязательные платежи физических и юридических  лиц, поступающие в местные бюджеты. Они оказывают регулирующее воздействие  на развитие социальной инфраструктуры. Платежи по местным налогам поступают  в местные бюджеты. Это городские, районные, поселковые налоги. Общий  порядок установления местных налогов  предусмотрен ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов  устанавливается НК РФ (ст.15) и нормативно-правовыми  актами представительных органов местного самоуправления:     

а) земельный налог;     

б) налог на имущество  физических лиц.     

Доходы бюджета местного самоуправления являются достоянием всего  сообщества, проживающего на территории. Этот канал доходности контролируется и регулируется представительным органом  и администрацией. Доходы местного самоуправления складываются из налогов, платежей, поступлений от приватизации, сдачи в аренду муниципальной  недвижимости, продажи земельных  участков, средств поступающих в  результате реализации инвестиционных проектов, а также кредитов, займов, дотаций и помощи. Доходы местного самоуправления попадают в бюджет и  различные внебюджетные фонды.     

Также можно выделить следующие  каналы и виды поступлений. Это доходы физических и юридических лиц  от предпринимательской деятельности. К этим доходам относятся зарплаты, пенсии, стипендии, пособия, доходы по вкладам частных лиц, другие поступления, а также прибыль от предпринимательской  деятельности, осуществляемой целиком  или частично на данной территории, амортизационные отчисления как один из важнейших источников инвестиций. Это прямые инвестиции в производство и недвижимость, расположенную на данной территории. Эти каналы доходности взаимосвязаны и взаимообусловлены. Например, чем выше заработки населения, тем больше объем подоходного налога; чем выше прибыль предприятий, тем больше объем налога на прибыль; чем активнее инвестиции, тем выше уровень занятости; чем больше наполнения местного бюджета, тем больше возможностей для реализации социальных программ и развития инфраструктуры, поддерживающей основную экономическую активность. Величина дохода местного самоуправления зависит от двух факторов: доходов, полученных с самой территории, и распределения налогов по бюджетам разных уровней.