Особенности налогооблажения различных отраслей экономики

     Согласно  п. 20 ст. 5 Закона о налогах на доходы и прибыль налогом не облагается прибыль, полученная от реализации неиспользуемого  или неэффективно используемого  движимого и недвижимого имущества, закрепленного за Министерством  обороны Республики Беларусь на праве оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося носителем государственных секретов, за исключением вознаграждения (оплаты услуг) торгово-производственного республиканского унитарного предприятия «Белспецконтракт» государственного торгово-производственного объединения «Белресурсы».

     Не  признаются объектами налогообложения  по налогу на прибыль товары, денежные средства (в т.ч. в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.

     Исчисление и уплата налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот в порядке, установленном налоговым законодательством, и налоговой ставки.

     Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие в установленном законодательством порядке налоговые обязательства этих юридических лиц, в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода представляют в  налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20- го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     Налоговая декларация (расчет) не представляется, если у плательщика отсутствует обязательство по уплате налога на прибыль за соответствующий отчетный период.

     Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена Постановлением № 110.

     Уплата  налога на прибыль производится в  течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     Налог на прибыль с доходов образовательных  учреждений, финансируемых из республиканского или местных бюджетов, учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического и среднего специального образования, полученных от осуществления видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, уплачивается исходя из фактических результатов работы за истекший календарный год в десятидневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности. При этом налог на прибыль исчисляется с суммы превышения фактически полученных доходов над фактически произведенными в течение календарного года расходами. Для целей настоящей части под образовательными учреждениями понимаются дошкольные учреждения, общеобразовательные учреждения, специальные учреждения образования, учреждения внешкольного воспитания и обучения.

     Сбор в республиканский фонд поддержки производителей cельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Согласно ст. 8 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 450-З «О  республиканском бюджете на 2009  год» (далее – Закон № 450-З) сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки взимается с организаций по ставке 1 % от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг).

     Бюджетные организации освобождаются от уплаты сбора в части средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов.

     Организации не производят исчисление сбора от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов  от предоставления имущества в аренду (лизинг).

     Суммы исчисленного сбора учитываются  при формировании отпускных цен (тарифов) на продукцию, товары (работы, услуги) в соответствии со ст. 38 Закона № 450-З.

     Организации ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки за отчетный месяц.

     Форма налоговой декларации о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в 2009 году, утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23  декабря 2008 г. № 112.

     Уплата  сбора производится организациями  ежемесячно нарастающим итогом с  начала года не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

     Акцизы. При исчислении акцизов каких-либо особенностей для бюджетных организаций законодательством не предусмотрено.

     Согласно  Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1321-XII «Об акцизах» (в ред. От 13 ноября 2008  г.) при исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется путем умножения налоговой базы на ставку акцизов.

     Ставки  акцизов на подакцизные товары с 1 января 2009 г. Установлены Указом Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2008 г. № 709.

     Момент исчисления акцизов. Акцизы следует исчислять при отгрузке, передаче, использовании на собственные нужды подакцизных товаров в отчетном периоде.

     Использованием  на собственные нужды признается любое использование плательщиком подакцизных товаров в  производственных и непроизводственных целях, включая отнесение стоимости этих товаров на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) и (или) в состав расходов по внереализационным операциям при исчислении налога на прибыль для организаций (подоходного налога – для индивидуальных предпринимателей), а также за счет иных источников.

     Таким образом, если данные операции с подакцизными товарами в отчетном периоде не осуществлялись, то включение этих товаров в облагаемый акцизами оборот не производится.

     Если  данные действия осуществлялись с подакцизными товарами и наступила дата их реализации, то включение в облагаемый оборот этих товаров производится в том отчетном периоде, в котором наступила дата реализации этих товаров.

     Дата реализации подакцизных товаров. Если в учетной политике плательщика акцизов предусмотрено определение выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг), то датой реализации подакцизных товаров является день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов независимо от того, произведен ли расчет (и в какой форме) за отгруженные подакцизные товары. Следовательно, в таких случаях все подакцизные товары, которые отгружены в отчетном периоде и по которым предъявлены покупателям расчетные документы, считаются реализованными в данном отчетном периоде. Если подакцизные товары отгружены в одном отчетном периоде, а расчетные документы по ним предъявлены покупателям в следующем отчетном периоде, то дата реализации таких товаров определяется в периоде, в котором предъявлены расчетные документы. Если расчетные документы по подакцизным товарам предъявлены покупателям в одном отчетном периоде, а в следующем отчетном периоде была произведена отгрузка товаров, то дата реализации таких товаров определяется в периоде, в котором произведена отгрузка подакцизных товаров.

     Если  в учетной политике плательщика  акцизов предусмотрено определение  выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере поступления денежных средств, то датой реализации подакцизных  товаров является день зачисления денежных средств от покупателя на счет налогоплательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60  дней со дня отгрузки подакцизных товаров. Следовательно, если подакцизные товары отгружены в одном отчетном периоде, а оплата за них осуществляется в следующем отчетном периоде, то дата реализации таких товаров определяется в периоде, в котором получены денежные средства, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров. Если денежные средства получены в отчетном периоде, а отгрузка подакцизных товаров производится в следующем (предварительная оплата), то дата реализации таких товаров определяется в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров. Если подакцизные товары отгружены, а оплата за эти товары производится в отчетном периоде, который следует за периодом, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров, то дата реализации определяется в том периоде, в котором истекло 60 дней со  дня отгрузки этих товаров.

     Датой реализации, не зависящей от учетной  политики плательщика, признается:

• при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства – дата такой оплаты;
• при использовании подакцизных товаров на собственные нужды – дата такого использования по дате первичного учетного документа или иного документа при отсутствии этого первичного учетного документа, подтверждающего использование подакцизных товаров на собственные нужды, включая отпуск впроизводство товаров (работ, услуг);
• при обмене с участием подакцизных товаров – дата обмена;
• при безвозмездной передаче подакцизных товаров – дата такой передачи.

     Если  плательщик акцизов производит подакцизные  товары, используемые им для дальнейшего производства неподакцизных товаров, или применяет для этих целей ввезенные подакцизные товары, при ввозе которых уплата акцизов не производилась, то датой реализации таких подакцизных товаров является день передачи этих товаров в производство в соответствии с оформленными первичными документами.

     Предъявление акцизов покупателю. Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акцизов, указанную отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах. Следует обратить внимание, что сумму акцизов обязан предъявлять только плательщик акцизов.

     Отнесение суммы акцизов на себестоимостью. По подакцизным товарам, использованным для производства неподакцизных товаров, суммы акцизов относятся на себестоимость производимой неподакцизной продукции.

     Суммы акцизов, уплаченные собственником  давальческого сырья по подакцизному сырью при производстве неподакцизных  товаров, относятся у собственника сырья на увеличение себестоимости (затрат, связанных с производством) этих неподакцизных товаров.

     Суммы акцизов, предъявленные переработчиком собственнику давальческого сырья, относятся собственником сырья  на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли подакцизных товаров (кроме их использования собственником давальческого сырья для их дальнейшей переработки).

     Плательщик  имеет право (в т.ч. и при экспорте) относить суммы акцизов по подакцизным  товарам, использованным в производстве подакцизных товаров, на себестоимость (затраты, связанные с производством) произведенных подакцизных товаров.

     Расчет  суммы акцизов, подлежащей отнесению  на себестоимость, производится методом  удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

     При методе удельного веса отнесение  суммы акцизов на себестоимость  производится пропорционально объему подакцизных товаров (при установленной  твердой (специфической) ставке акцизов), использованных в производстве товаров.

     При методе раздельного учета направления  использования подакцизных товаров  на себестоимость относится сумма  акцизов, фактически уплаченная при  приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных  товаров, использованных в производстве.

     Сроки уплаты акцизов. Плательщики акцизов представляют налоговым органам налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

     Сроки уплаты акцизов установлены Положением о сроках уплаты в бюджет акцизов, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 397 (в ред. От 15 сентября 2008  г.):

     1. Уплата плательщиками в бюджет  акцизов производится не  позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

     2. Если сумма акцизов, подлежащая  уплате в бюджет по налоговой  декларации (расчету) по акцизам,  имеющейся на начало текущего  месяца, составила от 17 000 до 27 000 евро (включительно) по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, то акцизы уплачиваются:

     3. Если сумма акцизов, подлежащая  уплате в бюджет по налоговой  декларации (расчету) по акцизам,  имеющейся на начало текущего месяца, составила более 27 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, акцизы уплачиваются:

• не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, - в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца;
• не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего месяца – в размере 1/3 суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца.