Особенности налогооблажения различных отраслей экономики

     Плательщики акцизов, уплачивающие акцизы в бюджет в  порядке и сроки, указанные выше, производят перерасчет сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет, исходя из фактических оборотов по реализации подакцизных товаров за текущий месяц и по его результатам вносят суммы акцизов в бюджет не позднее 22-го числа

• не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, - в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца;
• не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца – в размере 1/6 суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца.
• месяца, следующего за текущим.

     Формы налоговых деклараций по акцизам  и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по акцизам по подакцизным товарам  утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 5 февраля 2007 г. № 23 (в ред. От 30 декабря 2008 г.; далее – Инструкция № 23).

     Показатели  налоговой декларации (расчета) по акцизам  по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, «Справочно за отчетный период» (приложение 2 к Инструкции № 23) и декларация (расчет) по акцизам (приложение  3 к Инструкции № 23) заполняются в случае выбора плательщиком порядка уплаты акцизов исходя из среднего процента изъятия в счет уплаты акцизов за текущий месяц, который следует за месяцем представления налоговой декларации (расчета) по акцизам.

     Средний процент изъятия для уплаты акцизов  определяется путем деления показателя строки 9 графы 6 налоговой декларации (расчета) по акцизам по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 23, имеющейся  на начало текущего налогового периода, на фактический оборот по реализации товаров (работ, услуг) с  точностью не менее четырех знаков после запятой и умножения на 100. При этом показатель строки 9 графы 6 указанной налоговой декларации (расчета) увеличивается на сумму показателей по строке «Итого к  уплате» налоговой декларации по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 23, имеющейся на начало текущего налогового периода.

     Товары, освобождаемые от акцизов. От акцизов освобождаются (не облагаются акцизами):

• реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению;
• спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных препаратов белорусским организациям, которым разрешено их производство. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке;
• реализуемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями ввезенные ими на таможенную территорию Республики Беларусь транспортные средства согласно Перечню транспортных средств, при ввозе и реализации которых применяется льготный порядок налогообложения, приведенному в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. № 546 (в  ред. От 31 декабря 2007 г.);
• товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь. Для получения освобождения от акцизов при вывозе подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь необходимо иметь документальное подтверждение такого вывоза;
• реализация ввезенных подакцизных товаров, на которые установлены твердые (специфические) ставки, если по данным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. Факт уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь подтверждается таможенным органом Республики Беларусь, производившим таможенное оформление. Факт уплаты акцизов может быть подтвержден грузовой таможенной декларацией с отметкой таможенного органа о ее принятии и платежным документом, подтверждающим уплату суммы акцизов в бюджет, либо сведениями таможенного органа.

     Налог на добавленную стоимость. Согласно Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. От 13  ноября 2008 г.; далее – Закон о налоге на добавленную стоимость) объектом обложения НДС являются:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;
• ввоз товаров из-за пределов Республики Беларусь;
• приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у нерезидентов Республики Беларусь.

     Налоговой базой признается стоимость реализованных  товаров (работ, услуг), имущественных  прав.

     Обороты по реализации, освобождаемые от НДС. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь по товарам (работам, услугам), имущественным правам:

• указанным в п. 2 ст. 3 Закона оналоге на добавленную стоимость;
• установленным отдельными декретами, указами и распоряжениями Президента Республики Беларусь.

     Освобождение  применяется также по товарам, обороты  по реализации которых освобождены  от НДС на территории Республики Беларусь, реализованным на экспорт с применением  нулевой ставки НДС, по которым отсутствуют  документы, подтверждающие нулевую ставку НДС.

     Освобождение  применяется по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, в соответствии со ст. 4 указанного Закона и другими законодательными актами.

     Исчисление НДС. Исчисление НДС бюджетными организациями производится:

• при наличии объектов обложения, в  т.ч. и прочем выбытии товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых не учитывается при исчислении налога на прибыль;
• исходя из налоговой базы, установленной ст. 6 и 7 Закона о налоге на добавленную стоимость;
• за тот налоговый период, на который приходится момент фактической реализации, определенный в соответствии со ст. 10 указанного Закона.

     Не  признаются у бюджетных организаций объектами налогообложения и не подлежат налогообложению:

     1. Перечисляемые в доход бюджета  средства от продажи в процессе  приватизации имущества, находящегося  в собственности Республики Беларусь  и административно-территориальных  единиц, и суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в государственной собственности (подп.  1.5 ст. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость).

     2. Обороты по реализации неиспользуемого  или неэффективно используемого  движимого и недвижимого имущества, закрепленного за Министерством обороны Республики Беларусь на праве оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося носителем государственных секретов (подп. 1.7 ст. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость).

     3. Отчуждение находящегося в государственной  собственности имущества, при  котором полученные денежные  средства подлежат распределению  в установленном законодательством порядке (подп.  1.9 ст. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость).

     4. Обороты по прочему выбытию:  приобретенных (созданных) до 1 января 2000 г. Основных средств и нематериальных активов; товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством относится на затраты и расходы от внереализационных операций, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц; основных средств и нематериальных активов, если суммы НДС при их приобретении (ввозе) и (или) создании уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, сформированных плательщиком, и отнесены на увеличение их стоимости либо за счет указанных источников (подп. 1.10 ст. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость).

     5. Выбытие имущества в связи  с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) (подп. 1.13 ст. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость).

     6. Обороты по передаче налоговым  органам изготовленных книг замечаний  и предложений и выдача налоговыми  органами книг замечаний и  предложений государственным органам,  иным организациям и индивидуальным  предпринимателям (подп. 1.15 ст. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость).

     7. Безвозмездная передача:

     Пример 3

     У бюджетной организации в 2008 г. Произошел пожар, в результате которого сгорело производственное здание. Исчисление НДС бюджетной организацией в такой ситуации не производится.

     7.1. имущества, выполненных работ  (оказанных услуг) Республике  Беларусь или ее административно-территориальным  единицам, в  т.ч. в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан.

     Таким образом, в случае безвозмездной передачи имущества другой бюджетной организации либо специально уполномоченному юридическому лицу или гражданину, государственным организациям по решению собственника или уполномоченного им органа, передачи имущества в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа исчисление НДС бюджетной организацией не производится.

     Следует обратить внимание, что подп. 7.5 ст. 16 Закона о налоге на добавленную стоимость  установлено, что вычету не подлежат суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этого имущества. Суммы НДС, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восстановлению (по основным средствам – исходя из их остаточной стоимости).

     Соответственно, если бюджетная организация безвозмездно передает имущество вышеуказанным лицам, исчисление НДС не производится и суммы «входного» НДС по этому имуществу к вычету не принимаются, а относятся на увеличение стоимости этого имущества;

     7.2. имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника или уполномоченного им органа;

     7.3. неиспользуемого государственного  имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц;

     7.4. имущества, при приобретении (ввозе)  которого суммы НДС уплачены  за счет безвозмездно полученных  средств бюджета либо создаваемых  в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, сформированных плательщиком, и отнесены на увеличение их стоимости либо за счет указанных источников (подп. 1.16 ст. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость).

     Следует обратить внимание, что подп. 7.3 ст. 16 Закона о налоге на добавленную стоимость установлено, что вычету не подлежат суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком. Эти суммы налога относятся за счет названных источников.

     8. Обороты по возмездной и безвозмездной  передаче товаров (включая основные средства и нематериальные активы), работ, услуг, имущественных прав в пределах одного юридического лица (подп. 1.23 ст. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость).