Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности

Содержание

1. Порядок составления  консолидированной бухгалтерской  отчетности

1.1 Общие положения

Каждое государство вправе самостоятельно решать, следует ли внедрять на его территории МСФО, и  если следует, какую стратегию перехода предпочесть. Теоретически возможны два  основных способа внедрения международных  стандартов:

– «метод шоковой терапии», заключающийся в том, что международным  стандартам придается статус силы актов  национального законодательства;

– «метод планомерного продвижения», при котором производится разработка национальных стандартов, базирующихся на МСФО с заимствованием значительной части принципов, и (или) изменение  существующих национальных стандартов также с переносом большинства  принципов международных стандартов в стандарты национальные.

Применение первого способа  характерно в основном для некоторых  развивающихся стран, второй способ предпочли большинство развитых стран.

В России необходимость перехода на МСФО на государственном уровне впервые была зафиксирована в 1997 г. в Послании Президента РФ Федеральному Собранию, а чуть позже и в Указе  Президента РФ от 03.04.1997 N 278 «О первоочередных мерах по реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «Порядок во власти – порядок в стране. (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)». Указанным документом Правительству РФ была поставлена задача «разработать и утвердить до 15.11.1997 программу перехода с 1998 г. на международные стандарты бухгалтерского учета».

Такая Программа была подготовлена Правительством РФ в 1998 г. и утверждена Постановлением от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении  Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности». В качестве цели Программа определила «приведение национальной системы  бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики  и Международными стандартами финансовой отчетности». Другими словами, Правительство  РФ решило не внедрять в российскую практику МСФО в чистом виде, а переработать национальные стандарты согласно принципам  МСФО.

После утверждения Программы  документы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России претерпели существенные изменения за счет их сближения с МСФО. Так, был принят целый ряд новых ПБУ, существенно  переработаны ПБУ, определяющие порядок  ведения учета основных средств  и материально-производственных запасов, в практику отечественного учета  внедрены принципиально новые понятия (в частности, «условные факты  хозяйственной деятельности», «события после отчетной даты», «отложенные  налоговые активы и обязательства»), формы отчетности стали рекомендательными, а требования к составлению отчетности дополнены рядом положений, соответствующих  принципам МСФО (в частности, раскрытие  информации об операциях с аффилированными  лицами, об операционных и географических сегментах хозяйственной деятельности).

Однако к концу 2002 г. работа по сближению российских стандартов с международными была приостановлена, а к 2004 г. был существенным образом  изменен подход к реформированию национальной системы учета и  отчетности. Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180 была одобрена Концепция  развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  на среднесрочную перспективу (далее  – Концепция).

При этом в качестве основной задачи реформирования индивидуальной и консолидированной отчетности Концепцией определено обеспечение  гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной  информации о хозяйствующих субъектах (для индивидуальной отчетности) и  о группе хозяйствующих субъектов (для консолидированной отчетности).

Однако подходы по сближению  с МСФО для индивидуальной и консолидированной  отчетности принципиально различны.

Так, для индивидуальной отчетности в качестве основного  пути ее сближения с МСФО определено ее составление по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. При  этом в Концепции отмечено, что  «в перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить  возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов  индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов)».

Что касается консолидированной  отчетности, то для решения поставленной задачи реформирования «необходимо  установить обязательное составление  консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит  и публикацию ее».

В качестве «среднесрочной перспективы» Концепция рассматривает  период с 2004 по 2010 гг., выделяя в нем  два основных этапа.

Первый этап – с 2004 по 2008 гг. В качестве основных мероприятий  на данном этапе должны быть, в частности, реализованы:

·        обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых финансовых субъектов (т.е. предприятий (организаций), в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц. Это открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и (или) публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц (в частности, банки), другие организации, соответствующие установленным критериям);

·        утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.

Второй этап – с 2008 по 2010 гг. На этот период запланированы, в  частности:

·        обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признанным стандартам;

·        оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО вместо российских стандартов.

Таким образом, весьма упрощенным представляется прочтение Концепции, встречающееся в некоторых публикациях  и сводящееся к тому, что в ближайшее  время все российские компании будут  составлять отчетность по МСФО, а это  потребует ведения дополнительного  вида учета.

Указанный документ предусматривает  в среднесрочной перспективе  поэтапный переход на международные  стандарты составления отчетности только для определенного круга  компаний. При этом следует иметь  в виду, что сама Концепция, хотя и одобрена Приказом Минфина России, нормативным документом не является и определяет только основные направления  деятельности официальных органов  власти и негосударственных (коммерческих) институтов, работающих в сфере реформирования бухгалтерского учета и отчетности.

На сегодняшний день существует только два юридически значимых документа, устанавливающих обязанность определенных хозяйствующих субъектов формировать  отчетность согласно принципам МСФО:

1. Указание Центрального  банка РФ от 25.12.2003 N 1363-У «О составлении  и представлении финансовой отчетности  кредитными организациями». Этим  документом на кредитные организации  возложена обязанность составления  и представления финансовой отчетности  по МСФО начиная с отчетности  за 9 месяцев 2004 г. (в соответствии  с Методическими рекомендациями  о порядке составления и представления  кредитными организациями финансовой  отчетности, направленными Письмом  Банка России);

2. Приказ Федеральной  службы по финансовым рынкам  от 15.12.2004 N 04-1245/пз-н «Об утверждении  Положения о деятельности по  организации торговли на рынке  ценных бумаг». Этим документом  в качестве одного из обязательных  условий для включения в котировальный  список «А» первого уровня  установлена обязанность эмитента  иметь подтвержденную аудиторским  заключением годовую финансовую  отчетность, составленную в соответствии  с МСФО и (или) US GAAP, а также  принятие эмитентом обязательства  по ведению указанной отчетности  и ее раскрытию вместе с  аудиторским заключением на русском  языке.

Учитывая изложенное, можно  констатировать, что прежде всего  вопросом перехода на МСФО (а точнее, созданием системы подготовки консолидированной  отчетности по правилам МСФО) должны озаботиться  организации, являющиеся головными  компаниями группы компаний. Именно в  отношении них Концепция определила вполне конкретные сроки перехода к  составлению отчетности в соответствии с принципами МСФО. При этом, как  следует из интервью чиновников, предусматривается, что консолидированная МСФО-отчетность будет составляться методом трансформации, в соответствии с которым все  компании, входящие в группу, подготавливают индивидуальную отчетность на основании  национальных стандартов, а затем  такая отчетность сводится и трансформируется согласно принципам МСФО.

Именно такой метод  сегодня используется повсеместно  в Европе и неевропейских государствах, поскольку в подавляющем большинстве  стран в отношении индивидуальной отчетности действуют национальные стандарты.

Следует также отметить, что многие из тех организаций, которым  планируется законодательно вменить  в обязанность формирование отчетности по МСФО, уже делают это в добровольном порядке на протяжении ряда лет. Это  большинство предприятий нефтегазового  сектора, крупные предприятия автомобилестроения, химической промышленности. И хотя точной статистики не существует, по данным, приведенным в одном из интервью директора Департамента регулирования  государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета Министерства финансов РФ Л.З. Шнейдмана, «если взять периодически публикуемые  рейтинги крупнейших российских компаний, то в первой сотне компаний небанковского  сектора подавляющее большинство  имеют отчетность, составленную по МСФО или иным международно признанным правилам».

Однако одним из основных препятствий на пути официального признания  и введения МСФО в отечественную  практику в настоящее время является отсутствие закона, легитимизирующего  такую отчетность.

Проект закона «О консолидированной  отчетности», разработанный Правительством РФ и одобренный Государственной  Думой в двух чтениях, сейчас продолжает обсуждаться как в государственных  структурах, так и в профессиональном сообществе. А пока в России отсутствуют  какие-либо нормативные документы, устанавливающие порядок, сроки  и адреса представления отчетности, составленной в соответствии с принципами МСФО, а также не определена ответственность  за несоставление или неправильное составление, равно как и за непредставление  или представление с нарушением сроков соответствующей отчетности.

Кроме того, действующие  нормативные документы не дают однозначного ответа на вопрос, от составления каких  видов отчетности освобождаются  организации, составляющие МСФО-отчетность.

Принятие указанного закона также необходимо по той причине, что в настоящее время отсутствует  официальный перевод МСФО на русский  язык, признанный в установленном  порядке.

По информации из интервью с г-ном Л.З. Шнейдманом, приведенного на сайте Минфина России, Совет  по МСФО опубликовал официальный  перевод МСФО на русский язык, подготовленный специалистами Совета и прошедший  экспертизу текста на русском языке. Однако в российское правовое поле указанный перевод может быть введен только посредством признания  в порядке, установленном Правительством РФ, а само такое признание возможно только после официального вступления закона «О консолидированной отчетности»  в силу.