Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности

Порядок реализации собственником  имущества унитарного предприятия  права на получение прибыли от использования имущества, принадлежащего унитарному предприятию, установлен ст. 17 Закона N 161-ФЗ, п. 2 которой определено, что муниципальное предприятие  ежегодно перечисляет в соответствующий  бюджет часть прибыли, остающейся в  его распоряжении после уплаты налогов  и иных обязательных платежей, в  порядке, в размерах и в сроки, которые определяются органами местного самоуправления. Поскольку в рассматриваемой  ситуации уставом МУП установлено, что перечислению в местный бюджет подлежит 90% чистой прибыли, то указанная  доля исчисляется именно от этого  показателя без его уменьшения на сумму, направленную на пополнение резервного фонда.

 

2.3 Расчеты с  участниками в простых товариществах  по распределению прибыли (убытка)

Правоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл.55 Гражданского кодекса РФ.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и  совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст.1041 ГК РФ).

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве  собственности, а также произведенная  в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой  деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом  или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательств (п.1 ст.1043 ГК РФ).

Ведение бухгалтерского учета  общего имущества товарищей может  быть поручено ими одному из участвующих  в договоре простого товарищества юридических  лиц (п.2 ст.1043 ГК РФ).

С 01.01.2004 в бухгалтерском  учете и отчетности коммерческих организаций отражение хозяйственных  операций по заключенным договорам  о совместной деятельности производится по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Информация  об участии в совместной деятельности»  ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина  России от 24.11.2003 N 105н (п.п.1, 4, 5 ПБУ 20/03) (далее  – ПБУ 20/03).

При этом товарищ, ведущий  общие дела в соответствии с договором  простого товарищества, руководствуется  п.п.17 - 21 ПБУ 20/03 (п.12 ПБУ 20/03).

Товарищ, ведущий общие  дела в соответствии с договором  о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном  балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных  с выполнением своей обычной  деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются организацией, ведущей  общие дела, в общеустановленном  порядке (п.17 ПБУ 20/03).

В обособленном учете операций по совместной деятельности товарищ, ведущий  общие дела, отражает операции по формированию фактической себестоимости готовой  продукции, производимой в рамках совместной деятельности, реализацию произведенной  продукции, расходы, связанные с  этой реализацией, и формирует финансовый результат от реализации продукции.

При отражении указанных  операций товарищ, ведущий общие  дела, руководствуется, в частности, ПБУ 5/01, ПБУ 10/99, Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 32н (далее – ПБУ 9/99), а также Приказом N 94н.

Произведенная в рамках совместной деятельности готовая продукция  принимается к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат, связанных  с ее производством (п.7 ПБУ 5/01). В  соответствии с Планом счетов учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». Принятие к бухгалтерскому учету готовой  продукции отражается по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на ее производство, в данном случае – счета 20 «Основное  производство».

Пунктом 5 ПБУ 9/99 определено, что выручка от продажи продукции  является доходом от обычных видов  деятельности. При признании в  бухгалтерском учете сумма выручки  отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списывается  себестоимость проданной продукции  в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», а также расходы, связанные  с ее продажей в корреспонденции  со счетом 44 «Расходы на продажу».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а  также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту  – прибыли (доходы) организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

Согласно п.19 ПБУ 20/03 по окончании  отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между  участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном  договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения  о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед  товарищами в сумме причитающейся  им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

В соответствии со ст.1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов  товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением  товарищей.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и  других результатов по договору простого товарищества применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Начисление доходов (в том числе и при выплате  промежуточных доходов) отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту  счета 75, субсчет 75-2. Выплата начисленных  сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

В приведенной таблице  отражения в учете хозяйственных  операций использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по счету 75 «Расчеты с учредителями»: 75-2-1 «Расчеты с производственной организацией – товарищем по распределению  прибыли (убытка) от совместной деятельности», 75-2-2 «Расчеты с торговой организацией – товарищем по распределению прибыли (убытка) от совместной деятельности».

 

2.4 Расчеты с  членами кооперативов по выплате  доходов

Потребительский кооператив является добровольным объединением граждан  и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемым путем объединения его членами  имущественных паевых взносов (п.1 ст.116 Гражданского кодекса РФ). Потребительские  кооперативы, в соответствии с ГК РФ, являются некоммерческими организациями. Правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности потребительских  обществ и их союзов, составляющих потребительскую кооперацию в Российской Федерации, определяются нормами Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской  кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (далее – Закон N 3085-1).

Статьей 1 Закона N 3085-1 установлены  основные понятия, используемые в сфере  потребительской кооперации:

·        паевой взнос – имущественный взнос пайщика в паевой фонд потребительского общества деньгами, ценными бумагами, земельным участком или земельной долей, другим имуществом либо имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку;

·        паевой фонд – фонд, состоящий из паевых взносов, вносимых пайщиками при создании потребительского общества или вступлении в него и являющихся одним из источников формирования имущества потребительского общества;

·        кооперативные выплаты – часть доходов потребительского общества, распределяемая между пайщиками пропорционально их участию в хозяйственной деятельности потребительского общества или их паевым взносам, если иное не предусмотрено уставом потребительского общества.

Имущество потребительского кооператива формируют паевые взносы пайщиков, доходы от предпринимательской  деятельности кооператива и созданных  им организаций, а также доходы от размещения его собственных средств  в банках, ценных бумаг и иные источники, не запрещенные законодательством  Российской Федерации (п.3 ст.21 Закона N 3085-1).

Паевой фонд, сформированный за счет паевых взносов пайщиков, может  отражаться потребительским кооперативом на счете 80 «Уставный капитал» (Приказ N 94н).

В соответствии с п.1 ст.14 Закона N 3085-1 пайщику, выходящему из потребительского общества, выплачиваются стоимость  его паевого взноса и кооперативные  выплаты в размерах, в сроки  и на условиях, которые предусмотрены  уставом потребительского общества на момент вступления пайщика в потребительское  общество. Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20 процентов  от доходов потребительского общества (п.2 ст.24 Закона N 3085-1).

Сумма причитающегося пайщику  паевого взноса отражается по дебету счета 80, а сумма кооперативной  выплаты – по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», на котором кооператив может отражать расчеты с пайщиками. При осуществлении  выплаты денежных средств из кассы  организации счет 75 дебетуется в  корреспонденции со счетом 50 «Касса».

Согласно пп.1 п.1 ст.208, п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым НДФЛ. По нашему мнению, к доходам  указанного вида относятся также  кооперативные выплаты. Сумма возвращенного  паевого взноса не является доходом  пайщика на основании норм п.1 ст.208 НК РФ.

Письмом Минфина России от 20.06.2001 N 04-04-06/341 (ответ на частный  запрос организации) разъяснено следующее. Статьей 214 НК РФ определен порядок  налогообложения доходов физических лиц от долевого участия в деятельности других организаций, полученных в виде дивидендов. В соответствии с п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой  доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении  прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). При распределении  прибыли потребительским кооперативом доходы, выплачиваемые пайщикам (а  не акционерам или участникам), не могут  быть признаны дивидендами в соответствии со ст.43 НК РФ. Поэтому порядок налогообложения, установленный ст.214 НК РФ, в отношении  кооперативных выплат применяться  не может. Следовательно, такие доходы подлежат налогообложению в общеустановленном  порядке с применением 13%-ной ставки НДФЛ (п.1 ст.224 НК РФ).

Потребительский кооператив, являющийся источником дохода налогоплательщика, полученного в виде кооперативной  выплаты, признается налоговым агентом  и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно  к каждой выплате указанных доходов (п.п.1, 2 ст.226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится в момент фактической выплаты  данного дохода (п.4 ст.226 НК РФ) и отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расходы в виде сумм начисленных  организацией дивидендов и других сумм распределяемого дохода (в данном случае – кооперативных выплат) не учитываются в целях налогообложения  прибыли (п.1 ст.270 НК РФ).

 

Список использованной литературы

1.     «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993)

2.     Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) (ред. от 27.07.2006)

3.     Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) (ред. от 27.07.2006)

4.     Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» (принят ГД ФС РФ 09.07.2004) (ред. от 31.12.2005)

5.     Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (принят ГД ФС РФ 11.10.2002) (ред. от 08.12.2003)

6.     Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (ред. от 21.03.2002)

7.     «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 37.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 02.02.2006)

8.     «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 16.10.2006)

9.     «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.07.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2006)

10.                       «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 21.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 02.02.2006)

11.                       Указ Президента РФ от 03.04.1997 N 278 «О первоочередных мерах по реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «Порядок во власти – порядок в стране. (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)» (ред. от 19.09.1997)

12.                       Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности»