Система налоговых платежей за пользование природными ресурсами в РФ

Порядок и сроки уплаты сборов. Сумму сбора за пользование объектами  животного мира плательщики уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного  мира.

Сумма сбора за пользование объектами  водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении  лицензии (разрешения) на пользование  объектами водных биологических  ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной  суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение  всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится: физическими  лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению  органа, выдавшего лицензию (разрешение); плательщиками-организациями и индивидуальными  предпринимателями - по месту своего учета.

2.4 Водный налог

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.

Объекты налогообложения - следующие  вид водопользования: 1) забор воды из водных объектов; 2) использование  акватории водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях; 3) использование водных объектов без  забора воды для целей гидроэнергетики; 4) использование водных объектов для  целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения  более десяти видов водопользования, включая забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; забор  воды из водных объектов для обеспечения  пожарной безопасности, а также для  ликвидации стихийных бедствий и  последствии аварий; забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования; забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов и т.д.

Налоговая база. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого  водного объекта. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

1) При заборе воды налоговая  база определяется как объем  воды, забранной из водного объекта  за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта,  определяется на основании показаний  водоизмерительных приборов, отражаемых  в журнале первичного учета  использования воды. В случае  отсутствия водоизмерительных приборов  объем забранной воды определяется  исходя из времени работы и  производительности технических  средств. В случае невозможности  определения объема забранной  воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

2) При использовании акватории  водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях,  налоговая база определяется  как площадь предоставленного  лицензией водного пространства.

3) При использовании водных объектов  без забора воды для целей  гидроэнергетики налоговая база  определяется как количество  произведенной за налоговый период  электроэнергии.

4) При использовании водных объектов  для целей лесосплава в плотах  и кошелях налоговая база определяется  как произведение объема древесины,  сплавляемой в плотах и кошелях  за налоговый период, выраженного  в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются  по бассейнам рек, озер, морей и  экономическим районам в твердых  размерах (в рублях за 1 000 куб. метров воды). При заборе воды сверх установленных  квартальных (годовых) лимитов водопользования  налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном  размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика  утвержденных квартальных лимитов  квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения  населения устанавливается в  размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного  объекта.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей  ей налоговой ставки. Общая сумма  налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый  орган по местонахождению объекта  налогообложения в срок, установленный  для уплаты налога. Иностранные лица представляют также копию налоговой  декларации в налоговый орган  по местонахождению органа, выдавшего  лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма водного налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Какие-либо налоговые льготы по водному  налогу не предусмотрены.

2.5 Лесной налог

Пользование лесным фондом в Российской Федерации платное. Лесной доход  представляет собой совокупные платежи  за пользование лесными ресурсами, которые включают лесные подати, арендную плату, плату за древесину, отпускаемую  на корню. Лесной доход носит рентный  характер и призван покрывать  расходы на воспроизводство лесных массивов.

Лесные подати занимают основное место  в составе лесного дохода. Они  взимаются со всех пользователей  лесным фондом за исключением арендаторов.

Объект обложения лесными податями -- объем древесины на корню. С этой целью производится материальная оценка лесосеки или запаса древесины в кубометрах по специальным таблицам, отражающим объем стволов, и возможный выход готовой продукции.

Маломерный и некондиционный лес  отпускается по лесорубным билетам. Лесные подати являются платой за:

- древесину, отпускаемую на корню;

- заготовку живицы, второстепенных  лесных материалов, сенокошение,  пастьбу скота, промысловую заготовку  ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещение  ульев и пасек и за другие  виды побочных лесных пользований;

- пользование лесным фондом  для нужд охотничьего хозяйства;

- пользование лесным фондом  в культурно-оздоровительных, туристических  и спортивных целях.

Лесные подати могут взиматься  в форме денежных платежей части  объема добытых лесных ресурсов или  иной производи пользователем продукции  в виде разовых или регулярных платежей с начала пользования участком лесного фонда в течение всего  срока эксплуатации.

Плату за древесину (лес), отпускаемую  на корню, вносят любые лесозаготовители (кроме арендаторов), получающие лесорубочные билеты. Она полностью поступает  в доход бюджета. Заготовители -- леспромхозы, ведущие заготовку древесины, уплачивают в бюджет лесные таксы по установленным срокам, по каждому из которых определяется процент перечислений. Порядок и сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ в зависимости от объемов предоставленных в пользование ресурсов и иных» условий.

Периодичность пересмотра минимальных  ставок лесных податей, включая плату  за отпуск леса на корню, определяется органами власти субъектов Федерации.

Размер ставок и периодичность  пересмотра лесных податей зависят  от цен реализации и затрат на производство и добычу продуктов лесного пользования.

Установленные ставки лесных податей  используются в качестве минимальных (стартовых) ставок при организации  лесных торгов, конкурсов, аукционов, при  передаче участков лесного фонда  в аренду.

В аренду участки лесного фонда  передаются на основании специального разрешения (лицензии) для следующих  видов лесных пользований: заготовки  древесины; живицы; второстепенных лесных материалов; побочных лесных пользований; пользования лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства, в научно-исследовательских, культурно-оздоровительных, туристических  и спортивных целях.

Арендаторами могут быть юридические  лица, в том числе иностранные, обладающие правом на пользование лесным фондом.

Арендатор вносит арендную плату в  размере и в сроки, определенные лицензией, величина которой зависит  от количества и качества лесных ресурсов, места расположения лесных участков. Основой для установления арендной платы служат ставки лесных податей. Величины арендной платы уточняются ежегодно.

2.6 Земельный налог

Земельный налог относится к  местным налогам. Он устанавливается  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Аналогичный порядок установления и введения налога действует и в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных  образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и  сроки уплаты налога. При этом могут  также устанавливаться налоговые  льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера  не облагаемой налогом суммы для  отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками признаются организации  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Не признаются объектом налогообложения  земельные участки: 1) изъятые из оборота; 2) ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством, которые заняты особо ценными  объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 3) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, предоставленные  для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 4) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, в пределах лесного фонда; 5) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая  стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

Налоговая база определяется в отношении  каждого земельного участка как  его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении  долей в праве общей собственности  на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные  налоговые ставки.

Организации определяют налоговую  базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности или  праве постоянного (бессрочного) пользования. Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в  отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве  собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого физического  лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые  представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение  государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных  образований.

Налоговая база в отношении земельных  участков, находящихся в общей  долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного  земельного участка, пропорционально  его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных  участков, находящихся в общей  совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного  земельного участка, в равных долях.

Налоговым периодом признается календарный  год. Отчетными периодами для  организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут  превышать:

1) 0,3 % в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в  составе зон сельскохозяйственного  использования в поселениях и  используемых для сельскохозяйственного  производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;