Теневая экономика и налоговая преступность

На полные обороты  запущены механизмы казнокрадства, не только скрытого, но и легального. «Классический» пример тут являет ситуация на рынке государственных обязательств, которые распределяются через обслуживающие бюджет привилегированные коммерческие банки под сверхвысокий реальный процент, а затем выкупаются Центральным банком России, осуществляющим чисто денежную эмиссию.

Фактически ликвидирован механизм контроля власти со стороны общества. Ни парламент, ни общественные организации не контролируют сегодня не только Правительство РФ в целом или Банк России, но и отдельные структуры исполнительной власти, скажем, Министерство финансов. Практически все эти государственные институты превратились в «государства в государстве». Нельзя дать ни достоверной оценки финансовой политики (ибо Минфин тщательно скрывает многие данные), ни прояснить картину приватизации собственности. Впрочем, и в случаях вскрытия самых серьёзных злоупотреблений никаких санкций не применяется.

Это способствует криминализированному распределению  собственности и бюджетных денег. И те кланы, которые в нём участвуют, обладают, стоит еще раз подчеркнуть, колоссальным монопольным преимуществом, а остальные хозяйствующие субъекты вынуждены либо как-то к ним пристраиваться, либо разоряться.

Последние, т.е. предприятия, которые, как и полагается в рыночной экономике, работают на свой страх и риск, законопослушны и  исправно платят налоги, не имея «крыши» во властных структурах и правоохранительных органах, по сути обречены на банкротство.

 

5. Структура  теневой экономики

Вообще в сложившихся  условиях общего высокого уровня налогообложения  и его явно неравномерного распределения  для значительной части предпринимателей остаются три алгоритма поведения. Первый: бросить «дело», свернуть производство, вывести капитал за границу. Предприниматели и промышленники выработали в этой связи следующий афоризм: «Мы патриоты, но не камикадзе».

Второй выход: пытаться получить те или налоговые льготы. При этом за получение прямых налоговых льгот чиновникам соответствующих уровней «надо платить», так что основа для коррупции налицо, о фактах которой упоминалось

выше.

Третий вариант: уклониться от уплаты налогов, применить наличные расчеты, уйти в «тень». В этом случае создаётся почва для криминализации экономических отношений: злоупотреблений государственных чиновников, с одной стороны, развития рэкета и бандитизма - с другой.

Что касается механизмов функционирования последнего алгоритма, то его

можно разделить  на два больших класса. Речь идёт об основных и своего рода вспомогательных (обслуживающих) механизмах. Первый класс  предполагает наличие «объекта эксплуатации», что, кстати, является характерным признаком «агрессивной координации». При этом в роли «дойных коров» выступают государство или крупное предприятие, соответствующие типичные схемы таковых.

Первая: при предприятии  создаются товарищества с ограниченной ответственностью (акционерные общества закрытого типа, частные и другие предприятия новых организационно-правовых форм), в число учредителей которых входят руководящие работники базового предприятия. Закупка ресурсов, оборудования, комплектующих осуществляется при посредничестве этих товариществ, так, что ресурсы обходятся предприятию дороже, чем при прямых связях, но члены товарищества в результате увеличивают свой личный доход. Схема является симметричной, действующей в обе стороны – продажа излишков сырья и материалов на сторону тоже осуществляется через подставные предприятия, имеющие и здесь свой процент.

Вторая: некая  коммерческая структура арендует у  базового предприятия производственные мощности, выпуская продукцию, аналогичную  продукции завода. В число работников, так или иначе задействованных  в этой  структуре,

входят сотрудники отдела сбыта завода, переадресовывающие наиболее выгодные заказы в «параллельное  предприятие».

Отмеченный второй класс механизмов охватывает операции по сокрытию полученных доходов от налогообложения государства. Здесь, собственно, теряются «концы» указанных выше сделок: превращаясь в наличность и валюту, доходы вкладываются в недвижимость и личное имущество, переводятся за рубеж. Данный круг сделок наиболее трудно фиксировать и изучать (быстрое становление новой отечественной банковской системы непосредственно связано с обслуживанием подобных операций).

Общая структура  любой финансово-хозяйственной группировки, ведущей совместную «теневую деятельность», обычно включает: 1)предприятия, осуществляющие торгово-посреднические и производственные операции; 2)банк; 3)«службу безопасности»; 4)связи, конституирующие группировку по тому или иному признаку. О каждом из этих элементов хотелось бы рассказать подробнее.

Одна и та же хозяйственная деятельность обычно ведётся российскими предпринимателями через несколько фирм. Это помогает решать проблему временной неплатёжеспособности их партнёров: неплатежи «сбрасываются» на одно из предприятий, которое и специализируется на их «расшивке». Кроме того, при помощи разветвлённой структуры основной группе собственников легче контролировать поведение своих партнёров (реорганизации и переделы собственности в группировках происходят регулярно).

Банк позволяет  оперативно переводить безналичные  деньги в наличные и наоборот, не говоря уж о других операциях. Бывают случаи, что в группировках аналогичную координирующую роль выполняет физическое лицо (ростовщик), однако это представляется скорее исключением, чем правилом.

«Служба безопасности»  имеет разные ипостаси: это и обычные  охранники, и спортивные секции, финансируемые группировкой, и «крыша» государственных органов управления. Кроме того, большинство группировок так или иначе стремится выступать соучредителями в общественных организациях и средствах массовой информации, что можно расценивать как распространение заботы о своей безопасности на сферу общественного мнения.

Связи также  могут быть очень различными. В  этом качестве выступают: обычное (прямое или дальнее) родство, бывшая совместная работа в партийных, комсомольских  организациях и государственных органах, землячество, этническая принадлежность.

Как представляется, структуры теневой экономики  в принципе не являются в полном смысле экономическими, т.е. ориентированными на  максимальное удовлетворение запросов потребителя при минимальных  издержках производителя. Они больше напоминают государство в миниатюре. Об этом свидетельствует наличие органов, аналогичных Центробанку и «силовым министерствам», дублирование предприятий, которые занимаются одними и теми же операциями, и т.п.

 

6.Теневая  экономика и налоговая преступность

Следует признать, что существующая налоговая система  носит  переходный характер и свои возможности исчерпала ещё в 1994 г., а сегодня она даёт возможность  для различных методов уклонения  от налогов. Я  хотел бы перечислить  несколько основных способов, не зависящих от вида налога, причём схема уклонения от других обязательных платежей, как правило, идентична способам уклонения от налога.

Сокрытие объектов налогообложения: ведение финансово-хозяйственной  деятельности без необходимой регистрации, постановки на учёт в органах Федеральной  налоговой службы или лицензии, в  том числе с использованием подложных  документов и документов фальшивых  фирм; неотражение финансово-хозяйственных сделок в бухгалтерском учёте; уничтожение бухгалтерских документов после совершения сделки; ведение финансово-хозяйственной деятельности через счета других организаций или структурных подразделений без проводки по бухгалтерским счетам и др.

Занижение объектов налогообложения: внесение в бухгалтерские  документы искажённых данных; отнесение  части выручки на ненадлежащие бухгалтерские  счета; создание неучтённых излишков продукции  путем увеличения нормы убыли, необоснованного списания.

Сокрытие средств  от уплаты налогов при наличии  недоимки по налогам или с целью  неуплаты текущих налогов: создание искусственной дебиторской задолженности, отпуск товаров без предоплаты, в  том числе на реализацию, с намерением не возвращать выручку на счета фирм; перечисление выручки на счета зависимых структур, без уполномочивания их уплачивать соответствующие налоги и др.

Неправомерное использование льгот: введение основного  вида деятельности под видом льготированного, включение в основной штат неработающих пенсионеров-инвалидов и др.

 

6.1. Неучтённые  операции

К классическим теневым операциям относятся  ведение финансово-хозяйственной  деятельности без необходимой регистрации  или лицензии, без постановки на учёт или представления отчётных балансов ФНС, неучёт отдельных операций или уничтожение соответствующих бухгалтерских документов. Иногда в налоговую службу представляются балансы, свидетельствующие об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, однако оперативные данные и налоговые проверки показывают её наличие.

Анализ криминогенной  ситуации в налоговой сфере позволяет  мне сделать вывод об устойчивой тенденции роста числа преступлений, совершённых именно данными способами. В ход нередко идут поддельные документы, фиктивные печати и бланки, используются отдельные утерянные паспорта, адреса и фамилии других лиц.

Не менее популярным способом уклонения от уплаты налогов  путем проведения теневых сделок является их неотражение в бухучёте легально существующих предприятий. Основная задача последних состоит в том, чтобы надёжно скрыть произведённые  расчёты. Этим, как правило, и объясняются разновидности подобных теневых операций.

С 1996 года большое  распространение, особенно среди крупных  промышленных предприятий, получило перемещение  денежных средств через счета дочерних фирм и торговых партнёров. В этом случае принадлежащие предприятию денежные средств скрываются на счета и вступают в оборот в соответствии с устным или письменным договором между руководителями.

Также существует практика наличного расчёта между предприятиями. Использование сложных, непрямых расчётов само по себе не является криминалом. Часто это вынужденная реакция на недостаток оборотных средств. Вместе с тем они позволяют маскировать реальные сделки и создают возможность их неотражения в бухгалтерском учёте или сокрытия средств от уплаты в бюджет. Действия могут считаться теневыми только при условии выполнения последних условий.

 

6.2. Сокрытие части  оборота

Ко второй группе теневых операций относятся такие  коммерческие сделки, которые намеренно исполняются и отражаются в первичных и в бухгалтерских документах только частично, в итоге создаются неучтенная продукция или выручка. Для доказательства того, что создание неучтенной   продукции

является именно целью сделки, а не последствием сокрытия от  налогообложения

результатов реальной сделки, необходимо, чтобы сокрытая часть  оборота  была

выведена из того оборота, в котором она непосредственно  скрывалась, то  есть

с этой частью сокрытого  капитала должна совершиться новая  теневая операция.

      В бухгалтерских счетах или  первичных счетах могут также  не  отражаться

эпизоды  сделок.  Многие  контракты  заключаются,   например,   при   помощи

посредников и  передаются на исполнение третьим организациям. Но при этом  не

оформляется  в   письменной   форме   с   соответствующими   изменениями   и

дополнениями, хотя посредники получают вознаграждение от 3% до  6%,  которые

фактически уходят в «тень». Вывод сокрытой выручки  из легального  оборота  и

свидетельствует  о  теневом  характере  произведенной   сделки.   Происходит

сопутствующая теневая сделка. 

                             6.3 Псевдооперации 

      Этот  вид  теневой  операции  осуществляется  посредством   заключения

фиктивного  контракта  –  псевдосделки.  Суть  этого   способа   состоит   в

следующем: оформляется  фиктивная сделка, благодаря которой  денежные  средств

или товар, предусмотренный  к продаже, формально отражены в  учете  какой-либо

фирмы,  а  реально  оказываются  выведенными  в  теневой  оборот  или  вновь

легализуются  в другом финансово-хозяйственном обороте.  При  этом  инициатор

сделки уходит от любой  предусмотренной  законодательством  ответственности.

Ведь факта  налогового преступления или правонарушения  нет:  сделка  учтена,

перечисленные  средства  или  поставленный  товар  отражены  в   дебиторской