Совершенствование механизма управления затратами на предприятии

Если анализ безубыточности позволяет  определять и изучать точку безубыточности (порог рентабельности, критический  объем производства и продаж), запас  финансовой прочности (индекс безопасности), то более широкое использование  маржинального дохода в анализе  позволяет также определить цену, объем производства и продаж для  получения планируемой прибыли, обосновывать выбор оборудования, технологий производства и т.п.

Обобщая вышеизложенное, следует сказать, что помимо оценки операционного  рычага, анализа безубыточности к  операционному анализу можно  также отнести различные методы маржинально анализа; метод предельных затрат, изучающий изменение общей  суммы затрат, полученное в результате увеличения выпуска продукции на одно изделие при неизменных общих  факторах.

Важнейшей составляющей операционного  анализа является разделение затрат на переменные и постоянные.

Переменные затраты меняются в  целом прямо пропорционально  изменениям объема производства товаров (работ, услуг). К ним относятся  затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.

К постоянным относятся затраты, общая  величина которых существенно не меняется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продукции. Это затраты на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизационные отчисления и др.

Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек, необходимо очерчивать релевантный период: структура  издержек неизменна лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж.

Однако следует заметить, что  такое деление издержек лишь на два  вида иногда оказывается недостаточным  для того, чтобы обеспечить обоснованность выработки ценовой и ассортиментной политики, а именно – определить наиболее выгодный ассортимент продукции  и оптимальные цены. Неточность возникает  из-за того, что в практике случают  ситуации, когда с вводом в производство нового вида продукции или при  увеличении объемов выпуска существующих изделий может потребоваться  увеличение части постоянных затрат. Указанная погрешность сокращается  при делении затрат на прямые и  косвенные с последующим расчетом промежуточной маржи как результата от реализации, полученного после  вычитания из выручки прямых переменных и прямых постоянных затрат.

При этом прямыми называют издержки, которые относятся непосредственно  к данному изделию. Косвенные  постоянные издержки – это постоянные затраты всего предприятия (кроме  прямых), например управленческие расходы  различных служб предприятия  на аренду, содержание административных зданий, их амортизацию, расходы на научные исследования и др. Косвенные  затраты трудно отнести к конкретным видам продукции, поэтому во многих случаях их относят на то или иное изделие пропорционально доле этого  изделия в стоимости общего объема производства

Следует отметить, что на выбор  наилучшей структуры издержек влияют многие факторы, включая долговременную стратегию продаж, ежегодные колебания  выручки, отношение менеджмента  к риску.

Критерием выбора наиболее прибыльной и рентабельной продукции могут  служить следующие показатели:

- валовая маржа на единицу  продукции;

- доля валовой маржи в цене  единицы продукции;

- валовая маржа на единицу  ограничивающего фактора.

Под ограничивающим фактором подразумевается  производственный фактор (оборудование, трудовые ресурсы), который определяет технологические пределы изменения  ассортимента выпускаемой продукции.

Расчет валовой маржи основан  на использовании методов калькулирования  по сокращенным затратам (в первую очередь – директ-костинг). Эти  методы позволяют включать в себестоимость  продукции только те затраты, которые  непосредственно связаны с производством  конкретных видов продукции (прямые или переменные в зависимости  от выбранного метода калькулирования). Остальные же списываются на финансовые результаты без распределения по отдельным видам продукции.

Следует отметить, что выбор того или иного метода расчета финансового  результата может привести к значительным изменениям в ассортименте производимой продукции и, как следствие, к  снижению или повышению суммарной  прибыли предприятия.

При проведении операционного анализа  рассчитывают и оценивают показатели:

1)  маржинального дохода;

2)  безубыточного объема (физический объем), безубыточной выручки (стоимостной);

3)  запаса финансовой прочности;

4) операционного рычага.

Чтобы рассчитать эти показатели, общие затраты предприятия от основной (операционной) деятельности делят на постоянные и переменные.

Отнесение расходов к переменным и  постоянным должно производиться в  зависимости от их экономического поведения, а не в соответствии с тем, что  принято к ним относить.

Маржинальный доход определяется по формуле:

МД = Q*P – Sпер,                                                                                 (1.1)

где Q*P – выручка от реализации

Sпер – переменные затраты

Эффект операционного рычага определяется по формуле:

ЭОР = МД / Sпост,                                                                            (1.2)

Где Sпост – постоянные затраты

Эти формулы позволяют ответить на вопрос, насколько чувствителен маржинальный доход (МД) к изменению  объема производства и продаж, и  насколько хватило бы МД не только на покрытие постоянных расходов, но и  формирование прибыли.

В связи с понятием эффекта операционного  рычага возникает понятие запаса финансовой прочности (ЗФП), который  обеспечивает получение прибыли  предприятия, и понятие предела  безопасности (безубыточный объем производства и продаж или критический объем  продаж):

ПР = Sпер/ (МД / Q*P),                                                                          (1.3)

где ПР – порог рентабельности;

МД / Q*P – доля маржинального дохода в выручке

ЗФП = (Q*P – ПР) / Q*P,                                                                        (1.4)

где ЗФП – запас финансовой прочности.

 

Глава 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА УРОВНЯ ЗАТРАТ ОАО «ОРМЕТО-

ЮУМЗ» ЗА 2005-2006 гг.

2.1 Анализ основных показателей  деятельности

предприятия

затрата производство продукция себестоимость

ОРМЕТО-ЮУМЗ сегодня представляет собой промышленный комплекс с законченным  циклом производства: от выплавки жидкого  металла до выпуска готовых механоизделий. Этот комплекс включает в себя 25 цехов  основного и вспомогательного производства. ОРМЕТО-ЮУМЗ располагает собственным  инжиниринговым центром, сталеплавильным, литейным, кузнечно-прессовым, сварочным  и механосборочным и инструментальным производствами, а также производством  прокатных валков.

Для вывода концерна на западный и  азиатский рынки руководство  холдинга рассматривает возможность  создания совместного предприятия с «СМС Демаг», с привлечением немецкого инжиниринга, немецких и российских производственных мощностей с перспективой выполнения заказов «под ключ».

Опыт и научно-производственный потенциал, накопленный за шесть  десятилетий, позволяет ОРМЕТО-ЮУМЗ с оптимизмом смотреть в будущее.

С июля 2007 года МК ОРМЕТО-ЮУМЗ входит в состав совместного предприятия  «Машиностроительная корпорация «УРАЛМАШ», созданного на паритетных условиях УК «Металлоинвест» и компании Объединенные машиностроительные заводы (Группа Уралмаш-Ижора).

В СП входят активы, расположенные  на производственных площадках Екатеринбурга  и Орска: ОАО «Уральский завод  тяжелого машиностроения» (УЗТМ), ООО  «УралмашСпецсталь», ООО «ОМЗ-Дробильно-размольное оборудование» и ООО «ОМЗ-Кран»  со стороны ОМЗ, и ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ»  со стороны «Металлоинвеста».

Значительную долю в объеме производства предприятия занимает эксклюзивное оборудование, изготовленное в единичном  экземпляре по заказам предприятий  черной и цветной металлургии, горнорудной  промышленности и топливно-энергетического  комплекса как России, так и  стран СНГ, Азии, Северной Африки, Западной и Восточной Европы.

В 2006 году ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ»  подтвердил свое лидерство среди  отечественных производителей оборудования для черной металлургии и сохранил ведущее место в производстве автоматизированных технологических  комплексов машин для открытых и  закрытых складов насыпных материалов, позволяющих применять самые  современные технологии перегрузки и обработки насыпных материалов. Общество начало интенсивно осуществлять внедрение на рынке оборудования для цементной промышленности.

Положение Общества в отрасли определяется технологическими возможностями производства, а также объемом товаров и  услуг, предоставляемых на рынке. В  отчетном году продукция ОАО «МК  ОРМЕТО-ЮУМЗ» была сертифицирована  на соответствие требованиям Регистра Ллойда, пролонгировано действие Сертификата  соответствия СМК «ОРМЕТО-ЮУМЗ»  требованиям МС ИСО 9001:2000.

Проанализируем основные технико-экономические  показатели деятельности ОАО «МК  «ОРМЕТО-ЮУМЗ» за 2005-2006 гг., которые  представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Основные результаты производственно-хозяйственной

деятельности ОАО «МК «ОРМЕТО-ЮУМЗ»  за 2005-2006 гг.

Показатель	2005 г.	2006 г.	Отклонение	Темп роста, %
Выпуск товарной продукции  в действующих ценах, тыс. руб.	462355	2559189	+2096834	553,5
Выпуск механоизделий, т.	4402	29634	+25232	673,2
Выручка от реализации, тыс. руб.	536029	2629591	+2093562	490,6
Себестоимость продукции, тыс. руб.	328448	1695600	+1367152	516,2
Рентабельность продукции, %	63,2	55,1	-8,1	87,2
Валовая прибыль, тыс. руб.	207581	933991	+726410	449,9
Численность персонала, чел., в т.ч. ППП	5350 5222	5379 5246	+29 +24	100,5 100,5
Фонд заработной платы  персонала, тыс. руб.	498278	556204	+57926	111,6
Среднемесячный доход  одного работающего, руб.	7761	8617	+856	111,0
Выработка товарной продукции  на одного работника ППП, тыс. руб.	88,5	488,2	+399,7	551,4

Данные таблицы 2.1 показывают, что  выпуск товарной продукции в ОАО  «МК «ОРМЕТО-ЮУМЗ» за 2005-2006 гг. увеличился в пять раз и составил 2 559 млн. руб. в 2006 г. Соответственно, выручка  от реализации также выросла почти  в пять раз и в 2006 г. составила 2093,6 млн. руб.

За исследуемый период времени  рентабельной товарной продукции уменьшилась  на 8,1%, т.е. с 63,2% до 55,1%.

В связи с пятикратным увеличением  выпуска товарной продукции и  выручки от реализации в ОАО «МК  «ОРМЕТО-ЮУМЗ» валовая прибыль  предприятия выросла в пять раз  и составила в 2006 г. 933991 тыс. руб. против 207581 тыс. руб. в 2005 г.

Численность персонала предприятия  изменилась незначительно: за 2005-2006 гг. она выросла на 29 человек, а численность  ППП – на 24 чел.

2.2. Динамика и структура затрат  на предприятии

Динамику и структуру затрат на производство валовой продукции  ОАО «ОРМЕТО-ЮУМЗ» можно проанализировать исходя из сметы затрат на производство по элементам, представленной в таблице 2.2.

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют, что за 2006 г. общая сумма затрат предприятия увеличилась на 1367152 тыс. рублей или почти в пять раз  и составила 1695600 тыс. рублей против прошлого года – 328448 тыс. рублей.

 

Таблица 2.2 – Динамика затрат на производство продукции

ОАО «ОРМЕТО-ЮУМЗ» за 2005-2006 гг.

Элементы затрат	2005 г.		2006 г.		Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	в тыс. руб.	в %	в тыс. руб.	в %
Сырье и основные материалы	124153,3	37,8	654501,6	38,6	+530348,3	527,2
Топливо	15108,6	4,6	94953,6	5,6	+79845,0	628,5
Энергия	48938,8	14,9	218732,4	12,9	+169793,6	447,0
Заработная плата	59120,6	18,0	261122,4	15,4	+202001,8	441,7
Отчисления на соцстрах	22662,9	6,9	98344,8	5,8	+75681,9	433,9
Амортизация	17407,7	5,3	81388,8	4,8	+63981,1	467,5
Прочие расходы	41056,0	12,5	286556,4	16,9	+245500,4	698,0
ИТОГО затрат	328448	100,0	1695600	100,0	+1367152,0	516,2

Это связано с увеличением физических объемов выпуска продукции. При  этом наиболее высокими темпами (на 598,0%) шло увеличение прочих расходов и  потребление топлива (на 528,5%). Доля прочих расходов в 2006 г. составила 16,9% против 2005 г. – 12,5%, а доля топлива 5,6% против 4,6%. Рост затрат топлива связан с увеличением  его удельного расхода на 1 тонну  продукции. Доля основных материалов в  смете затрат на производство в 2006 г. составила 38,6%, что на 1% больше уровня 2005 года. Замечено резкое снижение удельных весов энергии и заработной платы  в структуре затрат на производство. Их удельные веса снизились на 2% и 2,6% соответственно. Снижение доли затрат на заработную плату свидетельствует  об уменьшении трудоемкости изготавливаемой  продукции, механизации и автоматизации  производства, вследствие чего высвобождается рабочая сила.

Проведенный анализ показал негативную тенденцию роста затрат на производство, основной причиной которого является увеличение затрат на материалы и  прочие расходы. Чтобы определить причины  увеличения затрат на сырье и основные материалы необходимо рассмотреть  структуру материальных затрат в  себестоимости товарной продукции, которая представлена в таблице 2.3.