Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів

МІНІСТЕРСТВО  ВНУТРІШНІХ СПРАВ УКРАЇНИ

Харківський національний університет внутрішніх справ

 

 

         Кафедра____________________________________________ 

 

Курсова робота

з дисципліни: «Кримінальне право  України»

на тему: «ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів»

Варіант № 18

 

                                                  Виконала: студентка II курсу

                                  групи ПЗзм-11-2ме

                         Синиця Оксана

                                                                                             51939, м. Дніпродзержинськ,

                                                                                             бул,Будівельників, буд. 10, кв.24

 

                                          м. Мелітополь  

                                                 2012

ЗМІСТ

1. Поняття та ознаки ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів.

2. Обєкт і предмет ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів.

3. Обєктивна сторона ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів.

4. Субєкт ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів.

5. Субєктивна сторона ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів.

6. Кваліфікаційні ознаки ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВСТУП

Податкові реформи, що проводяться  в останні роки, показали значення і вплив податків на розвиток соціально-економічних  процесів в Україні.

З початком економічних перетворень  в Україні з'явилася гостра необхідність у вирішенні низки проблем, пов'язаних із системою оподаткування. У першу  чергу, це розкриття злочинів, пов'язаних з ухиленням від сплати податків.

Відповідно до ст.67 Конституції  України усі громадяни в державі  зобов'язані сплачувати податки  і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Тому за ухилення від сплати податків юридичними та фізичними особами передбачена  кримінальна відповідальність. І  це не випадково.

Вирішення цих проблем вимагає  певних дій на законодавчому рівні  та використання правоохоронними органами всього арсеналу повноважень, наданих  їм законодавством.

Проведений фахівцями аналіз негативного  впливу на дестабілізуючих причин на стан економічної безпеки України  дозволяє зробити висновок, що основними  проблемами є: криміналізація українського суспільства, збільшення протиправної діяльності суб'єктів підприємництва, з огляду на масове ухилення від  сплати податків, "тінізація" економіки  і низька ефективність боротьби правоохоронних органів з цими проявами. Особливу тривогу викликають спроби верхівки криміналітету в сфері економіки  і представників "тіньового" бізнесу  використовувати економічні реформи  як реальну можливість для легалізації ( "відмивання") отриманих незаконним шляхом прибутків, про що свідчать результати наради в Страсбурзі Європейського  комітету з проблем боротьби зі злочинністю.

Необхідно відзначити, що податкова  злочинність відрізняється високим  рівнем професіоналізму, тісними міжрегіональними та міжнародними зв'язками, високою  оплатою учасників злочинних  угруповань, з'єднання легальної  діяльності з нелегальною. Все частіше  такі злочини добре організовані і замасковані, до злочинної діяльності залучається велика кількість суб'єктів  підприємницької діяльності. При  цьому значна частина "тіньових" фінансових ресурсів спрямовується  не на сферу виробництва, а на обслуговування мошеннічяескіх торговельних угод, фінансових махінацій, відбувається відтік валютних цінностей за кордон. В даний час  в нашій державі відбуваються численні злочини у сфері ухилення від оподаткування. Це, у свою чергу, пов'язано з тим, що держава в  особі її контролюючих органів встановлює високий рівень податкових стягнень з метою вирішення, перш за все, фіскальних завдань і поповнення бюджету  і це не може бути основною податковою стратегією на тривалий час, тому що це перешкоджає ефективному функціонуванню підприємницьких структур, призводить до банкрутства і спаду виробництва.

Однак, суб'єкти підприємницької діяльності, ухиляючись від сплати обов'язкових  внесків до скарбниці держави, таким  чином порушують найбільш важливу  функцію податків - фіскальну (бюджетну). За допомогою цієї функції реалізується головне суспільне призначення  податків - формування фінансових ресурсів держави. Крім того, формування доходної частини державного бюджету на основі стабільного стягнення перетворює сама держава в найбільшого економічного суб'єкта.

Метою даної роботи є повне вивчення і розгляд соціально важливих проблем, таких як злочинність у  сфері оподаткування, тобто ухилення від сплати податків, проблем відшкодування  завдається шкоди державі, проблем  заповнення прогалин у законодавстві.

Розглянута тема актуальна тим, що період, який переживає зараз  наша держава, характеризується підвищеною злочинністю в області ухилення від оподаткування з боку суб'єктів  підприємництва та приховування доходів  від оподаткування практикується  в більшості підприємницьких  структур.

Для розкриття суті даної теми необхідно  вибрати предмет дослідження  у вигляді способів вчинення злочину  у сфері ухилення від оподаткування. Розгляд всіх або більшої частини  таких способів вчинення злочину  впливає на правильну кваліфікацію злочину.

На підставі висветленних способів можна буде визначити яке діяння відноситься до злочину передбаченого  ст. 212 Кримінального Кодексу 

України і визначити вид відповідальності, яку тягне за собою цей злочин. Також важливо більш конкретно  викласти складу такого злочину, як ухилення від сплати податків.

Методом дослідження даної роботи є системно-структурний, так як податкова  система є досить складною системою, що складається з безлічі взаємодіючих елементів, які утворюють відносно стійку цілісність.

З метою повного і грунтовного  аналізу курсової роботи можна поставити  завдання курсової роботи:

. Аналіз поняття податків і  зборів, поняття податкової системи  України; 

. Вивчення складів злочинів, пов'язаних  з ухиленням від сплати податків;

. Розкриття способів ухилення  від сплати податків;

. Аналіз підстав кримінальної  відповідальності за ухилення  від сплати податків.

Виходячи з поставленої мети та завдань курсової роботи, курсова  робота має відповідну структуру: вступ, розділ 1, що розкриває поняття податкової системи України, розділ 2, що розкриває  і аналізує склад злочини за ухилення від сплати податків, розділ 3, приділяє увагу кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків, висновок, список використаної літератури.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Поняття податків, зборів та  інших обов'язкових платежів 

Для регулювання податкових відносин держава розробляє податкове  право, що являє собою сукупність юридичних норм, що визначають види податків у даній державі, порядок  їх справляння, пов'язаний з виникненням, функціонуванням, зміною та припиненням  податкових відносин.

Виникнення податкових правовідносин  можливе лише при наявності податкового  закону.

Податковий закон - це правовий акт  вищого органу законодавчої влади, який зобов'язує юридичних осіб і громадян сплачувати до бюджету платежі в  вигляді податків у певному розмірі  і в точно фіксовані строки. Для детального і повного дослідження  даної теми, необхідно більш детально зупинитися на понятті самого податку.

Відповідно до ст. 2 ЗУ «Про систему  оподаткування» від 

25.06.91г. під податком і збором (обов'язковим платежем) до бюджетів  та до державних цільових фондів  слід розуміти обов'язковий внесок  до бюджету відповідного рівня  або державного цільового фонду,  здійснюваний платниками у порядку  і на умовах, які визначені  законами України про оподаткування.  Згідно з податкового права  податок - категорія не тільки  правова, а й економічна, оскільки  це форма перерозподілу національного  доходу, а також частина його, що купує самостійний рух. При  сплаті податкового платежу відбувається  перехід частини коштів із  власності окремих платників  у власність всієї держави.  Такого переходу права власності  немає при внесенні до бюджету  обов'язкових платежів державних  підприємств. Такі платежі будуть  податками лише за формою, а  не за змістом. При перерозподіл  національного доходу, частина його, мобілізована примусово в формі  податків з юридичних і фізичних  осіб, перетворюється на централізований фонд фінансових ресурсів держави, тобто в основу його життєдіяльності.

Податки виступають найбільш важливим і впливовим інструментом регулювання  економічних відносин та інтересів  держави, регіонів, підприємств і  громадян. Вони відіграють значну роль у формуванні доходної частини бюджету. Податки покликані стимулювати  розвиток усього прогресивного та ефективного, регулювати суперечності, що виникають  у процесі реалізації економічних  інтересів.

Таким чином, можна зробити висновок, що податки - це встановлені вищим  органом державної законодавчої влади обов'язкові платежі, які сплачують  фізичні та юридичні особи в бюджет в розмірах і в строки, передбачені  законом. Вони - частина грошових доходів  суспільства, відчужена і присвоєна  за допомогою політичного примусу  державою.

2. Предметом злочину, відповідальність за який настає за ст. 1482 КК в редакції Закону України від 5 лютого 1997р., виступають несплачені грошові суми податків, зборів, інших обов'язкових платежів, які повинні сплачуватися підприємствами, установами, організаціями незалежно від форм власності. Формулювання, яке міститься в нині чинній ст. 1482 КК видається далеко не бездоганним.

По-перше, визначення предмета дається через вказівку на ознаки не лише цього складу злочину, а й  на інші ознаки - суспільно-небезпечні наслідки і суб'єкта посягання. Повне  визначення предмета злочину, передбаченого  ст. 1482 КК виглядає так: "податки, збори (обов'язкові платежі) до бюджету чи державних цільових фондів, які сплачуються  підприємством, установою, організацією незалежно від форм власності, або  фізичною особою".

По-друге, воно надто громіздке  за формою.

По-третє, законодавець використовує в ньому не властивий для Особливої  частини кримінального права  термін "фізична особа", який до того ж не має чіткого змісту, в теорії кримінального права  використовується лише для вказівки на загальну ознаку суб'єкта злочину. В  такому ж загальновизнаному в  кримінальному праві значенні - поняття  фізичної особи включає в себе й поняття посадової особи  підприємства, установи, організації. При цьому вказівка на суб'єкт  цього злочину, а тим самим  і предмет посягання стає надто  розпливчатою. Доводиться лише здогадуватися, чи "фізична особа" - це платник  податків з особистих доходів (прибуткового податку з громадян), чи фізична  особа - це працівник суб'єкта оподаткування - підприємства, установи, організації  який не є посадовою особою.

По-четверте, якщо взяти до уваги, перше з названих припущень, невиправданим є встановлення в  межах однієї норми відповідальності за ухилення від обидвох вказаних вище видів обов'язкових платежів - які сплачуються юридичними особами  і громадянами. Суспільна небезпека  злочинної несплати податків, зборів (обов'язкових платежів) юридичними особами і громадянами є неоднаковою. Ця обставина зумовлює необхідність встановлення різних критеріїв кримінальної відповідальності в залежності від  виду суб'єкта. Тому необхідною є диференціація  відповідальності за аналізований злочин в залежності від суб'єкта, що, зокрема, дозволить точніше вказати в  законі й на предмет відповідних  посягань.

По-п'яте, не зважаючи на обширність вказівки на предмет злочину, ст. 1482 КК не охоплює ухилення від сплати ряду обов'язкових платежів до бюджету  та державних цільових фондів, а  саме - податків, зборів, інших обов'язкових  платежів з приватних підприємств, що обґрунтовується далі.

По-шосте, з диспозиції ст. 1482 КК важко зробити висновок, чи є предметом передбаченого нею  злочину обов'язкові платежі неподаткового  характеру, які не входять в податкову  систему України. Це утруднює застосування закону, є джерелом суб'єктивізму  у вирішенні питань кримінальної відповідальності.

Таким чином, описання предмета аналізованого посягання в кримінально-правовій нормі вимагає вдосконалення.

Цікаво звернутися і до проектів кримінальних кодексів України  стосовно визначення в них предмета аналізованого злочину. В проекті 1993р., розробленому робочою групою Комісії  Верховної Ради з питань правопорядку та боротьби із злочинністю предметом  відповідного посягання в ст. 264 "Ухилення від сплати податків з підприємств, установ і організацій та інших  обов'язкових платежів" називаються "податки та інші обов'язкові платежі". Тобто, за даним проектом предметом  аналізованого злочину мали виступати: несплачені грошові суми податків та інших обов'язкових платежів з  державних підприємств та організацій (такі ж платежі, які стягуються з  підприємств колективної власності  чи з громадян, предметом складу злочину, передбаченого ч. 1 ст. 264 не охоплюються). Грошові суми податків, інших обов'язкових платежів, які  сплачуються фізичними особами  і підприємствами колективної власності, мали бути предметом злочину, передбаченого  ч. 4 ст. 264 проекту.