Лекции по "Налоговому законодательству"

Освобождение  от уплаты налога на имущество

Применяется два способа предоставления льгот по налогу на имущество:

     I. По видам организаций и по видам деятельности.

Отдельные виды организаций полностью освобождены  от уплаты налога на

имущество. Это  бюджетные организации, органы законодательной  и исполнительной власти, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, коллегии адвокатов, предприятия по переработке сельхозпродукции, рыбы и морепродуктов (если выручка от этих видов деятельности превышает 70% от всей выручки), учреждения культуры и искусства, религиозные объединения и

организации, предприятия  народно-художественных промыслов, учреждения

уголовно-исправительной системы и другие организации.

     II. По объектам.  Не облагаются налогом отдельные виды имущества,

находящегося на балансе налогоплательщика: земля, спутники связи, пути

сообщения, линии  электропередач, имущество для нужд образования, для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны, страховые резервы, имущество социально-культурной и жилищно-коммунальной сферы и другие виды имущества. 

Освобождение  от уплаты налога на пользователей автодорог

Полностью освобождаются  от уплаты налога колхозы, совхозы, фермерские

хозяйства, другие объединения и организации, занимающиеся производством

сельхозпродукции, если удельный вес доходов от ее реализации превышает 70% от общей суммы доходов. Освобождаются от уплаты налога также организации, осуществляющие содержание автодорог общего пользования, профессиональные аварийно-спасательный службы, пожарная служба; организации, работающие в упрощенных налоговых режимах. 

Освобождение  от уплаты налога с  продаж

Законодательством определены операции, не подлежащие налогообложению:

операции по реализации физическим лицам следующих  товаров, работ, услуг:

·        хлеб, хлебобулочные изделия; молоко, молочные изделия; растительное

масло, маргарин, мука, яйца, птицы, крупы, сахар, соль, картофель, продукты

детского диабетического питания;

·        детская одежда, обувь;

·        лекарства, протезно-ортопедические изделия;

·        жилищно-коммунальные услуги, услуги по найму жилья;

·        здания, сооружения, другие объекты  недвижимости, земельные участки,

ценные бумаги;

·        путевки в санаторно-курортные  оздоровительные учреждения;

·        товары, работы, услуги, связанные с учебно-научно-производственным

процессом;

·        услуги в сфере культуры, искусства;

·        услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

·        ритуальные услуги;

·        услуги, оказываемые кредитными организациями, страховщиками,

профессиональными участниками рынка ценных бумаг, учебная и научная книжная продукция, периодические печатные издания, услуги органов государственной власти (за которые взимаются пошлины).

                                  Пример                                 

Предоставления налоговой льготы по налогу с продаж              

Ст. 4, п.1, п.п. 1 Закона С-Пб от 26. 12. 2001 № 906-14 «О налоге с продаж».

Вид деятельности ООО «Вояджер» – розничная  торговля продуктами питания. Общий товарооборот (валовая выручка) ООО «Вояджер» за 2002 год – 15,2 млн. руб., в том числе выручка от реализации хлеба и хлебобулочных изделий – 4,7 млн. руб.

Налог с продаж = (15,2 – 4,7)*5%=0, 525 млн. руб.

Необлагаемый  оборот =4,7 млн. руб.

     Льготируемый налог с продаж =4,7*5%=0,235 млн. руб. 

Освобождение  от уплаты налога на прибыль

25 глава налогового  кодекса льгот по налогообложению прибыли не

предусматривает, однако, в переходный период остается возможность

использовать  льготы, предусмотренные законом 2116-1 и 110 ФЗ. (Льготы малым предприятиям, не применяющим упрощенную систему отчетности; льготы  организациям, осуществляющим приоритетные инвестиционные проекты и другие).  

    Переходный  период подразумевал льготы малым предприятиям на 4 года, предприятиям с приоритетными инвестиционными проектами – не более трех лет. Льгота малым предприятиям, не использующим упрощенную систему, предоставлялась следующим способом:

-первые 2 года  малые предприятия не уплачивают налог на прибыль.

-В 3-й год  уплачивают 25% налога;

-В 4-й год  – 50%.

При этом должны выполняться следующие условия:

1)     предприятие соответствует критериям,  установленным для отнесения  к

субъектам малого предпринимательства:

а) численность,

б) формирование уставного капитала;

2)     предприятие должно быть вновь  создано не на базе

ликвидированного/реорганизованного;

3)     предприятие осуществляет производство  товаров народного потребления,

медицинских лекарств, товаров строительства;

4)     выручка от указанных видов  деятельности в 1-й и 2-й год  должна

превышать 70% суммы  выручки, в 3-й и 4-й год – 90%;

5)     малое предприятие не должно  прекратить деятельность до истечения  5-и лет.

    Льгота  применяется в течение 4-х лет. Если малое предприятие прекращает деятельность до истечения 5-и лет, налог на прибыль рассчитывается в полном объеме и вносится в бюджет с учетом корректировки по ставке рефинансирования. 
 

                

    Контрольные вопросы:

1. Используя НК РФ определите налоговые льготы для ЕСН.
2. Используя НК РФ определите налоговые льготы для налога по акцизам
3. Используя НК РФ определите налоговые льготы для НДФЛ.

 

Литература:

1. НК РФ части первая и вторая;
2. Налоговое право: практикум/ под ред. А.Н. Козырина. – М.: Норма, 2009. – 240с.
3. Налоговое администрирование: учебное пособие/ М.А. Невская, М.А. Шалагина. М.: Издательство «Омега –Л», 2009.-250с.
4. Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие/ А.З.Дадашев, И.Р. Пайзулаев. – М.: КНОРУС, 2009.-128с.

 
 
 

РАЗДЕЛ 3. ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И  СБОРОВ

Тема: Залог имущества, поручительство, пени. 

План:

1. Залог имущества.

2. Поручительство.

3. Пеня. 

1. Залог имущества.

    НК РФ регламентирует такой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, как залог. В силу залога налоговые органы (залогодержатель) имеют преимущественное право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества перед другими кредиторами, за изъятиями, установленными законом. При исполнении обязанности по уплате налогов и сборов основанием возникновения залога является договор, который может быть заключен между залогодателем и налоговым органом (залогодержателем). Залогодателями могут быть как сами налогоплательщики или плательщики сборов, так и третьи лица.

    Главное отличие залога в налоговых правоотношениях  по сравнению с гражданско-правовыми  отношениями состоит в том, что  он используется только в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 73 НК РФ). Изменение сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов следует понимать как исключение из общего порядка налогообложения, вызванное особыми обстоятельствами, что действительно дает основание отнести применение залога и поручительства к частным случаям, а не к системе.

    Предметом залога может быть имущество, в отношении  которого возможно установление залога по гражданскому законодательству, если иное не закреплено ст. 73 НК РФ (п. 4 ст. 73 НК РФ). В соответствии со ст. 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, кроме имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Законодательство о налогах и сборах предусматривает ограничение в отношении предмета залога в виде запрета использования последующего залога (п. 4 ст. 73 НК РФ), т.е. залога имущества, уже находящегося в залоге в обеспечение других требований (ст. 342 ГК РФ).

    Важным  правом залогодателя по гражданскому законодательству является возможность  замены предмета залога с согласия залогодержателя, если иное не установлено  законом или договором (п. 1 ст. 345 ГК РФ). Из анализа норм НК РФ следует, что замена предмета залога может производиться только после изменения уполномоченным органом своих указаний на документы о предмете залога в решении о предоставлении отсрочки, рассрочки либо соответствующих условий договора об инвестиционном налоговом кредите.

    Суть залога состоит в том, что залогодержатель в установленных случаях, связанных с неисполнением должником своих обязательств, получает возможность удовлетворить свои требования за счет заложенного имущества путем обращения на него взыскания. Обстоятельства, являющиеся основанием для обращения взыскания на заложенное имущество в налоговых отношениях, специально регулируются НК РФ. В качестве основания для удовлетворения требований налогового органа по налоговому обязательству в соответствии с п. 3 ст. 73 НК РФ предусмотрено неисполнение налогоплательщиком или плательщиком сборов обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней.

    Залог имущества оформляется договором, заключенным между налоговым органом и залогодателем. При этом залогодателем могут быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо.

    В договоре залога должны быть указаны  следующие сведения:

• Предмет залога (имущество) и его оценка;
• Размер налогового обязательства;
• Срок исполнения обязательства по уплате налога, обеспечиваемого залогом;
• Указание на то, у какой стороны находится заложенное имущество.

    Предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные  права (например, право требования), кроме следующих видов:

• Имущества, изъятого из оборота или ограниченного в обороте;
• Требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и.д.)

 

2. Поручительство.

    В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатил в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

    Поручительство  оформляется в соответствии с  гражданским законодательством  РФ договором между налоговым  органом и поручителем. При не исполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

    По  исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

    Поручителем в праве выступать юридическое  или физическое лицо. По одной обязанности  по уплате налога допускается одновременное  участие нескольких поручителей.

    К правоотношениям, возникающим при  установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяется положение гражданского законодательства РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательств полностью или частично (ст. 361 ГК РФ). Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникает в будущем. Договор поручительства должен быть составлен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительностью договора поручительства.