Таким образом, налоговая преступность и  неэффективность мер борьбы с  ней негативно влияет на всю хозяйственную  жизнь общества в целом.

1.2 Статистика налоговых преступлений в РФ

     За 2010 год всего по Российской Федерации выявлено 9855 налоговых преступлений (сокращение по сравнению с прошлым годом на 42%). Из них 6768 (68,7%) были совершены в особо крупном размере – сокращение по сравнению с прошлым годом на 47%. Размер причиненного материального ущерба по оконченным уголовным делам составил 32,8 млрд. рублей (сокращение по сравнению с прошлым годом на 5,1%). За этот же период окончено расследованием 7152 уголовных дела по налоговым преступлениям (сокращение на 43%), направлено в суд 3513 дела, выявлено 4970 лиц, совершивших налоговые преступления (сокращение на 46%), из которых 1385 лиц привлечено к уголовной ответственности (сокращение на 56%). (см. рис. 1)

     Наибольшее  сокращение количественных показателей  можно отметить по ст. 198 УК РФ (уклонение  от уплаты налогов и сборов с физического  лица). Так, с января по август 2010 было года выявлено 1316 преступлений (сокращение на 66%). Размер причиненного материального ущерба составил 1,7 млрд руб. (сокращение на 46,7%). Закончено расследованием по ст. 198 УК РФ 1155 уголовных дел (сокращение на 66%). Направлено в суд 218 уголовных дел (сокращение на 80,4%), при этом выявлено 1179 лиц, совершивших указанные преступления (сокращение на 64,5%), из которых 216 привлечены к уголовной ответственности (сокращение на 80%). 
 

Глава 2. Механизмы совершения налоговых преступлений+

   Способы, используемые для уклонения от  уплаты налогов  или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны. В  настоящее время известно более  двухсот способов. Все многообразие налоговых преступлений и способов их совершения можно объединить в  следующие группы и виды.

2.1 Полное или частичное неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета

     1. Осуществление сделок без документального оформления, неоприходование товарно-материальных ценностей или денежной выручки в кассу.

     Пример: Неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц. В этом случае предприятие предоставляет доверенному лицу товары и необходимые документы (накладные, доверенности и др.) для их реализации. Продав товары, доверенный сдает выручку предприятию. Затем первичные документы, отражающие передачу товара доверенному лицу, уничтожаются (скрывается вся операция) либо подмениваются (указывается неполная реализация товаров), а соответствующие денежные средства в кассу не приходуются. Таким образом, в бухгалтерском учете не отражается факт реализации продукции, что приводит к занижению налогооблагаемой базы налогов, связанных с выручкой.

     2. Искажение объекта налогообложения.

     Занижение объема (стоимости) реализованной продукции, работ, услуг. Это один из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов, при котором в учетном регистре предпринимателя отражается реализация только части партии товара. Обычно все записи составлены верно (род и наименование товара, цена за единицу и т.п.). Имеется различие лишь в объеме реализованной продукции, отраженной в учете.

     3. Искажение экономических показателей, позволяющее уменьшить размер налогооблагаемой базы;

     Завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесение на издержки производства расходов, не имеющих места в действительности.

     Например, самый распространенный способ занижения  налогооблагаемой прибыли (дохода) - это  неправомерное отнесение на себестоимость  разного рода затрат и расходов, а также неотражение или неправильное отражение курсовых разниц по оприходованной валюте; неотражение или неправильное отражение результатов переоценки имущества предприятия; отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии сформированного ремонтного фонда; неправильное списание убытков; невключение в облагаемую базу внереализационных доходов предприятия, которые, тем не менее, нашли свое отражение в бухгалтерском учете, но не на тех балансовых счетах; иные счетные ошибки при расчете налогооблагаемой прибыли в сторону уменьшения последней.

     4. Нарушение порядка учета экономических показателей.

     Отражение цифровых результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.

     Пример: В соответствии с п. 25 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции, и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

     Согласно  старому Плану счетов бухгалтерского учета обороты по реализации продукции (работ, услуг) отражались на счете 46, в  то время как реализация материалов, приобретенных предприятием для  производства продукции и по каким-либо причинам не использованным в процессе производства, отражались на счете 48 "Прочая реализация". Соответственно, обороты, отраженные по счету 48 не включаются в базу для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог, поскольку не являются выручкой от реализации продукции.

     Данной  особенностью налогового законодательства, естественно, не замедлили воспользоваться  – товары, закупленные для последующей реализации, отражаются на счетах учета материалов (счет 10) и их реализация отражается на счете 48. Объем такой реализации не включается в базу для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог, так как не является объектом налогообложения по данному налогу.

     5. Использование необоснованных изъятий и скидок:

     Отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот.

     Пример: Крупная компания, оказывающая консультационные и информационные услуги, заключала договоры на выполнение соисполнителями аналогичных услуг. Причем эти услуги полностью дублировали основной вид деятельности компании. Расчетные счета у всех компаний были открыты в одном банке, расчеты проводились в один-два дня, соисполнители сдавали «нулевую» отчетность или не отчитывались вовсе, а хозяйственных расходов у них нет. То есть договоры с ними были заключены лишь для искусственного увеличения расходов для налога на прибыль. Таким образом, фирма претендовала на налоговую выгоду, которая не может быть обоснованной, если получена плательщиком вне связи с осуществлением им реальной деятельности (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

2.2 Использование особых отношений со специально созданными посредническими аффилированными фирмами

     1. Маскировка объекта налогообложения:

     Фиктивный бартер; лжеэкспорт; фиктивная сдача в аренду основных средств; подмена объекта налогообложения.

     Пример 1: В целях маскировки объекта налогообложения преступниками используются положения законодательства, согласно которому не подлежат налогообложению средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности. В целях неуплаты налогов составляются фиктивные договоры о совместной деятельности, но не предпринимаются реальные действия по ее осуществлению.

     2. Использование «оффшоров».

     Пример  1: Механизм "мнимого бартера" предполагает наличие "своей" фирмы за рубежом, с которой российская сторона заключает бартерный контракт. Экспортный товар уходит только "иностранному" партнеру, товар по импорту обратно не поступает. "Своя" фирма реализует полученный товар, а валютная выручка оседает в зарубежных банках. Очень часто пособниками финансовых махинаций являются коммерческие банки, осуществляющие переводы за рубеж.

     Пример 2: Производственная компания купила станки, предварительно заняв деньги у фирмы, находящейся на Британских Виргинских островах. Причем стоимость активов компании на тот момент была ниже суммы займа на 357%, а деятельность убыточна. Сначала при проверке инспекторов заставил насторожиться сам факт отношений с оффшорной фирмой и невозвращенный займ. Они изучили ситуацию более детально и обнаружили другие интересные подробности. Как показал сравнительный анализ цен (налоговики изучили прайс-листы в интернете), оборудование было куплено по цене, значительно выше среднерыночной (более чем в шесть раз). Причем у компании, которую налоговики найти по ее адресу не смогли. Более того, у другого поставщика производственной компании, с которым она также сотрудничает, на момент покупки станков было в продаже точно такое же оборудование, только в шесть раз дешевле. В вычетах НДС по купленному оборудованию компании отказали.

     3. Использование аффилированных  фирм

     Пример 1: Компания «А» торговала оптом (в том числе через агентов) и заявляла значительные суммы вычетов по НДС. В подтверждение вычетов представлялись счета-фактуры от поставщиков - компаний «Б» и «В». При проверке было установлено, что денег для оплаты поставщикам у компании «А» не было. Она платила за счет денег, внесенных как вклад в уставный капитал от учредителя. При этом уставный капитал не увеличивался, и даже не было решения учредителя. Поэтому налоговая служба рассудила, что это не взнос в уставный капитал, а средства, полученные от учредителя.

     Анализ  выписок банка по расчетному счету  учредителя показал, что те денежные средства, которые он перечислял компании «А», он получил в свою очередь  от своих учредителей. А это были... поставщики компании «А» - компании «Б»  и «В». Получается, что фактически компания «А» рассчитывалась с поставщиками за товар деньгами, полученными от них же. Поэтому реальных затрат не было, соответственно НДС по этим затратам предъявлялся к вычету неправомерно.

2.3 Операции с наличностью

     Отдельным, и наиболее эффективным способом уклонения от уплаты налогов является широкое использование операций, как с рублевой, так и с валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Подобное явление принято именовать "черным налом".

     Даже  относительно невысокая доля неучтенного  наличного оборота позволяет  предприятию практически полностью  уйти от налога на прибыль, налога на добавленную  стоимость и отчислений на социальное страхование. Степень распространенности неофициальных наличных расчетов может рассматриваться также в качестве одного из индикаторов развития теневой экономики.

     По  минимальной оценке, потери бюджета  и социальных фондов, вызванные уходом от налогов с помощью неучтенного  наличного оборота составляют 4-5 млрд. долларов в год. По результатам  обобщения результатов углубленных  неформализованных интервью с российскими  предпринимателями и экспертами, можно выделить следующие основные схемы использования неучтенных наличных для уклонения от уплаты налогов и обязательных сборов.

     1. Традиционная схема.

     Налогоплательщик  продает часть товара или оказывает  какие-то услуги нелегально - не выставляя  счетов. При этом объем продаж и  уровень валового дохода занижается. Выручку налогоплательщик получает наличными. Используют данную схему  чаще всего либо "независимые  профессионалы" (типа нотариусов, врачей, адвокатов и т.д.), либо индивидуальные владельцы малых предприятий.

     2. Базовая схема ("обналичивание").

     Основная  ее идея состоит в замещении тех  элементов валового дохода, которые  в наибольшей степени подпадают  под налогообложение (прежде всего, зарплата и прибыль), такими элементами, которые облагаются по минимальным ставкам (материальные затраты, относимые на себестоимость). Налогоплательщик - "клиент" переводит свои деньги в безналичной форме на банковский счет фирмы-"однодневки" в обмен на некий фиктивный отчет о проделанной работе. А затем получает их назад, но уже в форме неучтенных ("черных") наличных. За что фирме-"однодневке" выплачиваются комиссионные, обычно не превышающие 2-3 процентов от первоначального банковского платежа. В результате такой сделки предприятие-"клиент" существенно сокращает свои налоговые платежи, но его финансовая отчетность остается чистой. Получается, что он просто потратил свои средства на некоторые товары или услуги.

     Напротив, фирма-"однодневка" не смогла бы объяснить, куда пошли деньги, возвращенные в виде неучтенных наличных. Поэтому она действует только два или три месяца до конца очередного квартала, когда налоговые органы должны получить ее первый отчет. Налоговые органы, вследствие трудоемкости, не ведут поиск организаторов самоликвидировавшихся фирм-"однодневок".

     3. Обратная схема ("обезналичивание").

     Смысл этой схемы можно пояснить на простом  примере: у розничного торгового  предприятия, регулярно и в больших  объемах занижающего свою выручку  от реализации, возникает объективная  потребность в обмене неучтенных наличных ("черного" нала) на официальные безналичные. Она может быть связана, например, с тем, что крупные оптовые фирмы, как правило, предпочитают продавать свой товар сугубо официальным образом по безналичному расчету. При этом по выставленным ими счетам легко идентифицировать покупателя. В этой ситуации розничная фирма будет сталкиваться с двумя проблемами. Во-первых, в случае одновременной "встречной" проверки оптовой фирмы и ее покупателей налоговая инспекция может обратить внимание на то, что розничная фирма регулярно закупает больше товаров (по данным оптовика), чем продает (по данным собственной отчетности розничного торгового предприятия). Во-вторых, при реализации товаров преимущественно за неучтенные наличные у такой розничной фирмы на ее банковском счете не будет достаточных средств для возобновления товарных закупок у оптовиков, ориентирующихся на безналичные расчеты. Обе эти проблемы эффективно решаются в рамках применения обратной схемы ("обезналичивание"). Благодаря ей официальным покупателем товара (по документам оптовика) оказывается та же фирма-"однодневка". И одновременно для реально существующей розничной фирмы, реализующей товары преимущественно за неучтенные наличные и представляющей в налоговые органы отчеты с минимальными оборотами, обеспечивается регулярное поступление неучтенного товара.