Механизмы совершения налоговых преступлений

     Общая криминальная ситуация в стране. Криминальные группировки фактически подменяют налоговые органы, выводя из-под налогообложения значительные суммы, которые в дальнейшем используются в теневой экономике и преступной деятельности, для нужд членов преступных группировок, расширения масштабов и воспроизводства уголовной, экономической и налоговой преступности.

     С проникновением в сферу экономики и установлением контроля над ней организованной преступности связан рост сокрытия доходов в крупных и особо крупных размерах.

     Недостатки  уголовной политики государства, в  частности практика применения уголовно-правовых норм, предусматривающих ответственность  за нарушения налогового законодательства. В России еще не обеспечен принцип  неотвратимости наказания за совершенные  налоговые преступления. Прежде всего это объясняется тем, что сокрытие доходов (с момента введения в 1992 г. уголовной ответственности) не связывается с понятием тяжкого преступления, наносящего ущерб экономической безопасности государства.

     Судебная  практика по делам о налоговых  преступлениях отличается либерализмом, особенно при назначении наказания  и возмещении ущерба. Из общего числа  осужденных, к такой мере наказания, как штраф, приговорено 19,6%, к лишению  свободы – 63%, из которых к реальным срокам приговорено 12,1% лиц. Судами удовлетворяется лишь около 40-50% гражданских исков, заявленных налоговыми органами или прокурорами в защиту государственных интересов (по другим преступлениям этот показатель составляет около 80%). В судах существует проблема длительного непринятия решения по уголовным делам.

3.2 Последствия налоговой преступности

     Масштабная  налоговая преступность в нашей  стране опасна, прежде всего, тем, что  влечет за собой непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ. Налоговые платежи являются важнейшими источниками формирования доходной части федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов.

     Сформировалась  особая категория хозяйствующих  субъектов, которые вообще не платят налогов. Непоступление в результате уклонения от уплаты налогов триллионных сумм в бюджет приводит к сокращению различных социальных программ, кризису с выплатой зарплаты работникам бюджетной сферы, военнослужащим, пособий малоимущим и другим негативным последствиям.

     Существующая  в нашей стране налоговая система  несовершенна, она не обеспечивает необходимое наполнение бюджетов всех уровней и во многом облегчает

уход  налогоплательщиков от уплаты налогов. Опасность этого явления состоит не только в том, что оно подрывает устойчивость бюджетной политики, лишает Правительство возможности маневра финансовыми средствами, провоцирует политическую нестабильность, но и, как показывает исследования, незаконно сокрытые от налогообложения средства уходят в «теневой» бизнес, начинают работать на криминальные структуры, усиливая экономическую базу организованной преступности.

     Также, к негативным последствиям налоговой  преступности можно отнести нарушение законов рыночной конкуренции, ибо предприятия-неплательщики оказываются в привилегированном положении; нарушение принципа социальной справедливости, поскольку для тех, кто исправно платит налоги, возникает дополнительное налоговое бремя.

     Рост  налоговых правонарушений противоречит интересам экономической безопасности страны, тормозит экономическое развитие, формирование рыночных отношений, оказывает  негативное влияние на общественное сознание, негативно воздействуют на процесс перехода к цивилизованным рыночным отношениям.

3.3 Пробелы законодательства в отношении налоговых преступлений

     В Российской Федерации сохранены  традиции и методология формирования бюджета государства по принципу "главенство директивы центра". Никогда за всю историю налогообложения  в нашей стране величина обобществляемых  через налоги средств не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями  непосредственных производителей. Установление и сбор налогов всегда носили ярко выраженный фискальный характер. Сегодня у нас, по сути, сложилась едва ли не тупиковая ситуация: с одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой, — мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия налоговой службы по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков можно признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ. Об этом свидетельствует и мировой опыт.

     Первая  группа проблем российского налогового законодательства - это несовершенство понятийного аппарата. Известно, насколько некорректны определения понятий, данные в действующем Законе “Об основах налоговой системы Российской Федерации”. В статье 2 этого закона таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее определение, что противоречит правилам элементарной логики. Определение понятия “плательщик налога” неполно. А определение объекта налогообложения дано путем перечисления возможных объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что в необходимости определения этих понятий, нет никакой схоластики, она диктуется сугубо практическими целями.

     Определить  понятия “налог” и “сбор”, адекватно  отразив в определении их существенные признаки – значит выявить категории обязательных платежей, входящих в налоговую систему, уяснить компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления в области установления и взимания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы от других обязательных взносов в доход государства, например некоторых видов имущественных санкций.

     Второй  проблемой можно назвать тот  факт, что налоговое законодательство регулируется, по сути, не только законодательными органами, а значит, в нарушение  закона. Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и страховых организаций, т. е. по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового права: установление налогов суть прерогатива законодательного органа. И уже совершенно недопустимым является положение, когда противоречия, пробелы и неточности в налоговом законодательстве “устраняются” разъяснениями налоговой службы и Минфина России. Налицо подмена закона правовыми суррогатами, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей страны сегодня.

     Однако, стоит отметить, что никакой другой государственный орган не обладает такой подробной информацией о недостатках налогового законодательства, его спорных положениях и неясностях, как Федеральная налоговая служба. Поэтому ни ФНС, ни Минфин, ни Таможенная служба не могут быть отстранены от участия в разработке и издании правоприменительных актов по налогам.

     Третья  группа проблем, которые необходимо разрешить в налоговом кодексе, касается взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы. Их властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур - один из самых крупных недостатков налогового законодательства, которое в этом отношении чревато откровенным произволом. Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная система далека от совершенства, особенно по своим материально-техническим возможностям.

     Необходимо, чтобы права и обязанности  обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения. Например, если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

     Одной из самых сложных проблем считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

     Также совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятия решений и т. д.

     Все вышеперечисленные пробелы российского  налогового законодательства привели  к следующим последствиям:

     1. Нестабильность налоговой политики;

     2. Чрезмерное налоговое бремя;

     3. Уклонение от уплаты налогов;

     4. Чрезмерное распространение налоговых льгот;

     5. Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;

     6. Эффект инфляционного налогообложения.  В условиях инфляции капитал  с длительным циклом оборота  (фермерский, промышленный) несет дополнительную  налоговую нагрузку.

     7. Нарушение важнейшего принципа налогообложения – справедливости. Наблюдается ярко выраженная регрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);

     8. перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;

     9. тенденция к расширению доли прямых налогов;

     10. исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов и т. д.).

     Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при  желании владельцев крайне сложно вернуться  в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к  источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или  вывозятся за границу.

     Это лишь небольшой круг проблем, касающихся правовой базы налогообложения в России. До тех пор, пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

3.4 Зарубежный опыт борьбы с налоговой преступностью

     Налоговые правонарушения и  экономическая преступность

     Налоговые правонарушения исследуются правоведами  и криминологами Запада в контексте  общей проблемы роста сопротивляемости налогам. Отличительной чертой налогового законодательства западных стран является детальная проработка.

     К собственно налоговым преступлениям  законодательство зарубежных стран  относит нарушения по уплате различных  налогов, а также таможенные правонарушения, прямо или опосредованно связанные  с уплатой таможенной пошлины, являющейся разновидностью косвенных налогов.

     В ряде стран к числу налоговых  преступлений относят не только действия лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, но и злоупотребления должностных  лиц и работников налоговой службы. 

     Налоговые преступления и проступки 

     В странах континентальной системы  права налоговые правонарушения, за которые предусмотрена ответственность, по тяжести содеянного делятся на преступления и уголовные проступки (во Франции - на преступления, уголовные деликты и уголовные проступки). В основе такого деления лежат предусмотренные санкции.

     Германское  законодательство выделяет следующие виды налоговых нарушений:

1. преступления (Verbrechen) - деяния, наказуемые лишением свободы на срок свыше одного года
2. деликты (Vergehen) - деяния, наказуемые лишением свободы на срок менее одного года либо денежными наказаниями.
3. налоговые административные правонарушения (проступки - Ordnungswidrigkeiten) - нарушения налогового законодательства, наказываемые административными штрафами.

     Например, административным правонарушением признается уклонение от уплаты налогов по легкомыслию. Такое налоговое административное правонарушение может быть наказано административным штрафом на сумму до 100 тыс. марок. Взыскание не назначается, если виновный сообщит о неточности или неполноте ранее представленной им декларации до того, как ему или его представителю станет известно о возбуждении уголовного или административного преследования.