Заслуживает внимания и опыт Японии, где налоговые  законы позволяют послушным корпоративным  налогоплательщикам подавать так называемую "голубую" декларацию, которая  содержит некоторые льготы при определении облагаемого дохода.

     В Индонезии, например, ежегодно публикуется  список 200 частных компаний, уплативших самый крупный налог. Их отмечают почетными грамотами, которые по традиции вручает Президент государства. Одновременно эти налогоплательщики  получают определенные налоговые льготы и послабления. 

     Основные  формы уклонения  от уплаты налогов 

1. Непредставление в налоговые органы информации о доходах (недекларирование доходов). В Великобритании законом закреплено, что каждое физическое лицо, обязанное платить подоходный налог, ежегодно извещает налогового инспектора или иное уполномоченное лицо о своих доходах. Несообщение о полученных доходах наказывается штрафом в размере до 100 фунтов стерлингов. Такое же наказание предусмотрено для компании, не сообщившей о полученных доходах, если она обязана уплачивать доход с корпораций.
2. Несвоевременное декларирование в налоговых целях. Британское налоговое законодательство за несвоевременную уплату подоходного налога устанавливает штраф в размере до 50 фунтов стерлингов и дополнительно в размере 10 фунтов стерлингов за каждый день просрочки уплаты налога.
3. Искажения информации, предназначенной для налоговых органов. Французский Общий кодекс о налогах предусматривает уголовную ответственность за различные действия, направленные на сокрытие бухгалтерских данных, совершенные путем обмана. К таким действиям относятся, например, незаконные денежные операции, либо искажение части суммы, подлежащей налогообложению, если искажение превышает 10 % доходов. За это установлено наказание в виде штрафа или лишения свободы на срок от одного года до пяти лет.

     Отметим, что во Франции наказывается как  оконченное преступление, так и покушение  на него. В США нормы об ответственности  за уклонение от налогов сконструированы  методом "усеченных" составов, что  позволяет наказывать даже попытку  избежать уплаты налогов.

4. В Италии к налоговым преступлениям относятся изготовление, распространение, приобретение, хранение или использование изданных или поступивших в розничную торговлю без официального разрешения бланков для заполнения налоговых документов с целью уклонения от уплаты налогов (санкция - тюремное заключение на срок от шести месяцев до трех лет).
5. Согласно германскому Положению о налогах уголовная ответственность предусмотрена за помощь сбыту товаров, укрытых от налога на потребительские товары или таможенных платежей.

     Преступные  действия должностных  лиц налоговой  администрации 

     Субъектом налоговых преступлений могут быть не только лица, обязанные уплатить налог, но и должностные лица налоговых  органов, нередко использующие свое служебное положение в корыстных  целях.

     В США лица, обязанные собирать, рассчитывать и вносить налоги, которые намеренно не собирают, неправильно рассчитывают и не вносят налоги, наказываются штрафом до 10 тыс. дол. и/или лишением свободы на срок до пяти лет. Работники налоговой службы, занимающиеся вымогательством или шантажом в связи с налогообложением или сговаривающиеся с другими лицами с целью нанести ущерб государству, наказываются штрафом до 10 тыс. дол. и/или лишением свободы на срок до одного года.

     Должностное лицо налогового органа может стать  субъектом такого преступления, как  разглашение налоговой тайны. В Германии разглашение или использование без специального разрешения сведений, которые стали известны в ходе административного или судебного процесса по налоговым делам; либо в ходе расследования или судебного разбирательства по делам о налоговых преступлениях или о налоговых административных правонарушениях; либо в связи с чьим-то обращением или представлением сведений в финансовые органы, наказываются лишением свободы на срок до двух лет или штрафом.

     В США должностные лица федеральных  органов или органов штатов, разглашающие налоговую информацию, наказываются штрафом до 5 тыс. дол. и/или лишением свободы на срок до пяти лет.

     Уголовная ответственность за разглашение налоговой тайны предусмотрена также в отношении экспертов, официально привлеченных к судебному разбирательству. 

     В целом анализ налогового уголовного права зарубежных стран позволяет  сделать вывод, что российский законодатель при внесении изменений и дополнений в Особенную часть УК РФ, связанных  с ответственностью за налоговые  преступления, учел опыт ряда зарубежных стран, что, безусловно, полезно для  борьбы с этим социальным злом в  России.

     Однако, каким бы передовым, прогрессивным не был зарубежный опыт, ценность его по поставленной проблеме все же состоит не в том, чтобы служить образцом для безусловного подражания. Главное здесь заключается в возможности с учетом знания о нем более глубоко проанализировать собственный опыт и позитивную практику борьбы с преступлениями, связанными с уклонением от уплаты налогов.

     Для эффективной борьбы с уклонением от уплаты налогов с организаций, а также при становлении правоохранительной работы в сфере налогообложения стоит дополнительно учесть некоторые основные положительные моменты, характерные для системы сбора налогов в зарубежных странах, влияющих на борьбу с налоговой преступностью.

     Например, переход от жестких к лояльным методам налогового контроля, т.е. к методам, направленным на помощь юридическим лицам в организации правильного ведения налоговой отчетности.

     Вполне  возможно позаимствовать опыт ряда экономически развитых стран мира по возможности привлечения к уголовной ответственности юридических лиц за налоговые преступления, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутствуют интересы всех учредителей. Также полезным было бы применить германскую практику замены уголовной на административную ответственность за неумышленные формы уклонения от уплаты налогов с жесткой системой штрафов. В связи с активным развитием сферы налогового консультирования, учесть опыт Японии, в части принятия законов о профессиональной этики, в которых детально описать суть системы налоговой оптимизации. 

Заключение

     В заключение следует сказать, что налоговая преступность как ничто другое характеризует степень доверия между государством и его гражданами, степень развития гражданского самосознания и ответственности. В нашей стране такое доверие подорвано изначально, можно даже сказать, в силу менталитета. Поэтому процесс развития налогового законодательства и его применения должен быть четко и ясно определен, начиная с момента внесения законопроекта и заканчивая моментом взыскания самого налога. Именно поэтому уже так давно идут споры о введении в нашей стране налогово-процессуального кодекса (по аналогии с уголовно- и гражданско-процессуальным кодексами). Такой кодекс позволит четко определить полномочия и права сторон, порядок их взаимодействия, что в общем итоге приведет к значительному упрощению и облегчению процесса взимания налогов, а значит, и к увеличению доходной части бюджетов всех уровней.

     Важно при разработке новых и совершенствовании существующих нормативно-правовых актов следует учитывать зарубежный опыт. Так, например, весьма полезной и продуктивной в наших условиях была бы возможность предоставления налоговых льгот малому и среднему бизнесу добросовестно уплачивающих налоги в течение нескольких лет. Также очень продуктивной была бы практика упрощения налоговой отчетности для малого предпринимательства, введение специальных обучающих и разъяснительных программ для самих предпринимателей. Довольно целесообразным представляется многократное увеличение штрафных санкций в случае «рецидива» налогового преступления/правонарушения.

     И все-таки, налоговая преступность зависит  не только и не столько от нормативно правовых актов, сколько от уровня жизни  в стране, степени развития ее экономики. Если государство будет заботиться о своих гражданах всеми своими силами, будет любыми возможными способами  стимулировать развитие производственных сил в стране, то налогоплательщик, как самое заинтересованное лицо будет больше всего мотивирован  на полную и добросовестную выплату  всех причитающихся налогов.  
 
 
 

Список  литературы

1. Конституция РФ
2. Уголовный кодекс РФ
3. Налоговый Кодекс РФ
4. http://newasp.omskreg.ru/bekryash/ch8p1.htm
5. http://www.i-u.ru/biblio/archive/bekryashev_belozerov_tenevaya_economica/9.aspx
6. http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/031806.htm
7. http://www.nauka-shop.com/mod/shop/productID/19508/
8. http://kozyrin.narod.ru/fr19.htm
9. http://www.unn.ru/pages/issues/vestnik/9999-0195_West_pravo_2001_2(4)/20.pdf
10. http://www.portalus.ru/modules/russianlaw/special/uchebnik_nalogovy_kodeks_rf/Book2/21.htm
11. http://www.kadis.ru/daily/index.html?id=51383
12. http://bizataka.ru/eschyo-/novosti-i-analitika/nedostatki-i-dostoinstva-rossiyskogo-nalogovogo-zakonodatelstva.html
13. http://www.kadrovika.net/n1.php
14. http://www.smb.ru/analitics.html?id=mb_pp&part=p6
15. http://www.roslegprom.ru/Go/ViewArticle/id=697&printer=1
16. http://institutiones.com/general/290-nalogovaya-sistema.html
17. http://www.alldocs.ru/zakons/index.php?from=592 
    

Приложение

 рис. 1