Налог на доходы физических лиц

     Данные положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи  имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;    

     2) в  сумме,  израсходованной   налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры,  в размере фактически  произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам,  полученным   налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически  израсходованным  им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.                                         

     Общий размер имущественного  налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600000 рублей без учета сумм,  направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным   налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически  израсходованным  им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.                                         

     Указанный имущественный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику  на основании  письменного  заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а  также платежных документов,   оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт  уплаты  денежных  средств  налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам,  банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца,  товарные и кассовые  чеки,  акты  о  закупке  материалов  у  физических лиц с указанием в них адресных и паспортных  данных  продавца  и  другие документы).                                                       

     При приобретении  имущества   в  общую   долевую   либо   общую совместную  собственность  размер имущественного налогового  вычета, исчисленного в соответствии  с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).                       

     Данный имущественный налоговый   вычет не  применяется  в случаях,  когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры  для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц,  а также в случаях,  когда сделка купли - продажи жилого дома   или   квартиры   совершается   между   физическими  лицами, являющимися  взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК.                                               

     Повторное предоставление налогоплательщику  имущественного налогового  вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.                                                      

     Если в налоговом  периоде   имущественный  налоговый   вычет  не может быть использован  полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.    

         Имущественные налоговые вычеты  (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на     основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.                           

     Имущественный налоговый вычет при определении  налоговой базы по  операциям  с ценными бумагами предоставляется  в порядке, установленном статьей 214.1 НК.                   

11.4. Профессиональные налоговые вычеты

     При исчислении налоговой   базы  право на получение   профессиональных налоговых вычетов  имеют следующие категории налогоплательщиков:   

     1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.                                              

     При этом  состав  указанных   расходов,  принимаемых  к вычету, определяется   налогоплательщиком   самостоятельно   в    порядке, аналогичном     порядку    определения    расходов    для    целей налогообложения,   установленному    главой  НК  "Налог на  прибыль организаций".                                                     

     Суммы налога на имущество  физических лиц, уплаченного   налогоплательщиками, указанными  в настоящем подпункте, принимаются  к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения   в  соответствии  со  статьями  главы  "Налог  на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей),  непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.                                 

     Если налогоплательщики  не в  состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится  в  размере  20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее  положение  не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих  предпринимательскую деятельность без образования юридического  лица,  но  не  зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;                         

     2) налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически   произведенных ими и документально подтвержденных расходов,  непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);                                     

     3) налогоплательщики, получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

     Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, предусмотренных статьей 221 НК.

     В целях данной статьи к расходам налогоплательщика относятся также  суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и  сборах для  видов деятельности, указанных в настоящей статье  (за  исключением  налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.                                                           

     При определении налоговой базы расходы, подтвержденные  документально, не могут учитываться одновременно  с  расходами  в  пределах установленного норматива.                               

     Налогоплательщики реализуют право  на получение профессиональных  налоговых вычетов путем подачи  письменного заявления налоговому  агенту.                          

     При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей  налоговой декларации  по  окончании налогового периода.                                               

11.5 Полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов

     В пределах размеров социальных налоговых  вычетов, установленных статьей  219  НК,  и имущественных налоговых  вычетов,  установленных статьей 220 НК, законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.                                        

12. Общий порядок исчисления налога

     Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются  отдельно по каждой группе доходов, для  которых предусмотрены различные  налоговые ставки, при этом сумма налога по каждой группе доходов определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы.

     Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога по каждой группе доходов.

     Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

     Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

13. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

     В главе 23 НК РФ налоговыми агентами именуются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в РФ, выплачивающие доходы физическим лицам.

     Исчисление  сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением отдельных видов доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога. К таким видам доходов относятся, в частности:

     -доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

     -доходов индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой;

     - доходов, полученных физическими лицами от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

     Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

     Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

     Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

     Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате. Удержание  у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

     При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога налоговый  агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

     Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.