Не материальные активы

- нематериальные активы, являющиеся капитализированными затратами (отложенные затраты).

      Кроме того, к нематериальным активам могут  относиться организационные расходы, а также деловая репутация организации.

      Нематериальными активами могут быть только исключительные права¹ на результаты интеллектуальной деятельности, в связи с чем расходы по лицензированию, сертификации, приобретению бухгалтерских и иных программ не являются нематериальными активами.

      Затраты, которые составляют первоначальную стоимость объекта нематериальных активов, носят характер капитальных  вложений.

      ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (п. 1 ПБУ 14/2007).

      ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

      а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ;

      б) не законченных и не оформленных  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

      в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы  для ЭВМ и базы данных (п. 2 ПБУ 14/2007).

      Согласно  ПБУ 14/2007, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

      В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них (п. 4 ПБУ 14/2007).

      Существует  несколько способов поступления объектов нематериальных активов на предприятие: приобретение объектов за плату, создание их на самом предприятии, получение безвозмездно, внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал и др.

      При оценке нематериальных активов приобретенных за плату учитывается сумма фактически произведенных затрат на их покупку (затраты на приобретение самого объекта нематериальных активов, уплачиваемые проценты по коммерческому кредиту, предоставленному при их приобретении, государственные и таможенные пошлины и т.п.)

      Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление (израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций и т.п.).

      При получении нематериальных активов  безвозмездно, по договорам дарения, оценка объектов нематериальных активов  производится по рыночной стоимости  на дату принятия их на баланс. Рыночная стоимость объектов нематериальных активов может быть определена на основе данных о ценах на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей, сведений об уровне цен, полученных от органов статистики, торговых инспекций, а также на основе экспертных заключений.

      Если  нематериальные активы вносятся учредителями в качестве вклада в уставный капитал, объекты нематериальных активов оцениваются по согласованной сторонами стоимости с учетом установленных законодательством ограничений.

      Законами  об акционерных обществах и обществах  с ограниченной ответственностью установлено, что если стоимость вклада учредителя (номинальная стоимость акций), вносимого при формировании установленного капитала общества, составляет более 200 МРОТ, то необходима денежная оценка независимым оценщиком имущества, вносимого в оплату акций (в качестве вклада в уставный капитал).

      Для учета нематериальных активов в  бухгалтерском учете предусмотрен счет 04 «Нематериальные активы». Этот счет является активным. Нематериальные активы учитываются на нем по своей  первоначальной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

      Согласно  пункту 7 ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года N91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее ПБУ14/2007) нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

- исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  в порядке выполнения служебных  обязанностей или конкретного  задания работодателя, принадлежит организации - работодателю;

- исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  автором (авторами) по договору  с заказчиком, не являющимся работодателем,  принадлежит организации - заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

      Рассматривая  отнесение объектов в состав нематериальных активов, мы отмечали, что если изобретение, полезная модель, промышленный образец  созданы работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, то право на получение патента принадлежит работодателю в том случае, если в договоре между ним и работником не предусмотрено иное.

      Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя принадлежит автору служебного произведения, исключительные права на использование такого произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

      Исключительное  право на программу для ЭВМ  и базу данных, созданные работником в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним и работником не предусмотрено иное.

      Таким образом, работодатель приобретает  исключительные права на созданные  своими работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы  для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения, если в трудовых договорах с работниками не содержится иных условий.

      Организация может приобрести право ПБУ 14/2007 и ПБУ17/02 и в том случае, если она заключит авторский договор заказа, и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

      Товарный  знак будет считаться созданным  в том случае, если свидетельство  на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Графическое изображение товарного знака может быть разработано как самой организацией, так и другими лицами.

      Во  всех этих случаях объекты интеллектуальной собственности, относящиеся в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам, будут считаться созданными.

      Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2007 определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

      К фактическим расходам относятся:

- израсходованные материальные ресурсы;

- оплата труда;

- услуги сторонних организаций по контрагентским (со исполнительским) договорам;

- патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;

- и тому подобное.

      Однако  пунктом 8 ПБУ 14/2007 установлено, что в фактические расходы на создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

      Кроме того, согласно ПБУ 17/02 к нематериальных активам относятся также затраты  по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологических работ²:

- по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но  не оформленные в установленном  законодательством порядке;

- по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране  в соответствии с нормами действующего законодательства.

      Таким образом, налогоплательщик, получив  результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ, подлежащих правовой защите, которые  он предполагает использовать в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), должен принять решение, будет ли он оформлять исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или будет использовать полученные результаты как НИОКР.

      Если  организация примет решение запатентовать  полученные результаты НИОКР, и такой патент будет ей получен, то при отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с проведением НИОКР, а также расходов на патентование, ей необходимо руководствоваться ПБУ 14/2007.

      Если  же в выдаче патента будет отказано, но за организацией будет сохранено право использования полученных результатов, то организации следует руководствоваться ПБУ 17/02, а не ПБУ 14/2007.

§ 3. Методы оценки стоимости ОИС

      Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного их срока полезного использования (СПИ). По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

- линейный способ: исходя из норм исчисленных организацией, на основе их СПИ;

- способ списания стоимости: пропорционально объему продукции (работ, услуг).

      По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить СПИ, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

      Нематериальные  активы отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости (остаточная стоимость нематериальных активов), т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации³.

      Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

      Оценка  нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (п. 8 - 13 ПБУ 14/2007).