Не материальные активы

      Правила начисления амортизации нематериальных активов по законодательству РФ о  бухгалтерском учете установлены  в разделе 3 ПБУ 14/2007.

      Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2007. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

      Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их СПИ.

      В течение СПИ нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев  консервации организации.

      Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя  из первоначальной стоимости  нематериальных активов и нормы  амортизации, исчисленной исходя  из СПИ этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ этого объекта.

      В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

      В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

      При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ нематериального актива (п. 14 - 16 ПБУ 14/2007).

      СПИ нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету. Определение  СПИ нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого  организация может получать экономические выгоды (доход).

      Для отдельных групп нематериальных активов СПИ определяется исходя из количества продукции или иного  натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам:

- начинаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому  учету, и начисляются до полного  погашения стоимости этого объекта  либо выбытия этого объекта  с бухгалтерского учета в связи  с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта или списания  этого объекта с бухгалтерского  учета.

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов⁴:

- путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете;

- путем уменьшения первоначальной  стоимости объекта.

      Если  амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации (см. п. п. 18 - 21 ПБУ 14/2007).

      Стоимость нематериальных активов, использование  которых прекращено для целей  производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию. Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

      Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организации (п. 22, 23 ПБУ 14/2007).

      Отражение в бухгалтерском учете организации  операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование  объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием  места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

      Нематериальные  активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем (п. 24, 25 ПБУ 14/2007).

      Нематериальные  активы, полученные в пользование, учитываются  организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, которые установлены договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 26 ПБУ 14/2007).

      В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о способах оценки нематериальных  активов, приобретенных не за  денежные средства;

- о принятых организацией СПИ  нематериальных активов (по отдельным  группам);

- о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском  учете амортизационных отчислений  по нематериальным активам (п. 30, 31 ПБУ 14/2007).

Метод создания стоимости ОИС

      Стоимость определяется суммированием всех затрат, произведенных при создании (воссоздании, замещении) ОИС, оцененных в текущих ценах и увеличенных на принятый коэффициент рентабельности (ставку дохода на инвестиции). При необходимости из этой величины вычитается накопленная амортизация ОИС.

      При оценке по этому методу производятся следующие работы:

- выявляются все затраты, связанные с созданием (воссозданием, замещением) и вводом в действие ОИС;

- затраты корректируются на величину индекса цен (инфляции) с момента осуществления затрат на дату оценки путем применения метода дисконтирования;

- скорректированные затраты суммируются за прошедшие годы и увеличиваются на принятый коэффициент рентабельности (ставку дохода на инвестиции), чем определяется первоначальная стоимость ОИС;

- определяется величина накопленной амортизации;

- определяется стоимость ОИС как разница между первоначальной стоимостью ОИС и накопленной амортизацией.

      Этот  метод применяется или в качестве одного из возможных методов оценки или в виде теста для проверки значений стоимости ОИС. Этот метод используется для оценки НИОКР, проектно-изыскательских и прочего вида работ.

      Сравнительный подход основан на принципах эффективно работающего рынка, на котором покупаются и продаются аналогичного вида активы, а субъекты права принимают независимые  индивидуальные решения, он реализуется с помощью метода сравнительного анализа продаж.

Метод сравнительного анализа  продаж

      При оценке по этому методу проводятся следующие работы:

- собирается информация о состоявшихся сделках по ОИС аналогичного типа;

- определяется перечень показателей, по которым производится сопоставление ОИС и объемов передаваемых на них прав;

- вносятся поправки к ценам продаж ОИС - аналогов, обеспечивающие их сопоставимость с оцениваемыми ОИС;

- определяется стоимость оцениваемых прав на использование ОИС на основе усреднения скорректированных с помощью поправок цен продаж ОИС - аналогов.

      Этот  метод применяется для определения  стоимости франшиз и товарных знаков (знаков обслуживания).

      Доходный  подход основан на расчете экономических  выгод, ожидаемых от использования прав на оцениваемые ОИС. Он заключается в определении стоимости оцениваемой лицензии - текущей стоимостью чистого дохода, который может быть получен от использования ОИС за экономически обоснованный срок его службы.

      Этот  подход базируется на следующих операциях:

- выявлении денежных потоков и чистого дохода, ассоциируемых с оцениваемыми ОИС;

- определении ставок капитализации (дисконта), учитывающих степень риска, связанного с использованием данного актива и его доходностью;

- установление экономически обоснованного срока использования прав на ОИС.

      У этого подхода имеются две  разновидности:

- прямая капитализация доходов, когда поток доходов является равномерным по годам;

- дисконтирование доходов, когда поток доходов не равномерен по годам.

Метод дополнительной прибыли

      Стоимость имущественных прав на использование  ОИС в этом методе определяется капитализацией дополнительной прибыли (чистого дохода), получаемой от продажи, имеющих преимущества в конструкции, составе, дизайне, потребительских характеристиках и т. п., за счет использования ОИС: изобретений, промышленных образцов, товарных знаков, фирменных наименований и т.п. У этого метода есть две разновидности. Дополнительная прибыль может получаться за счет надбавок (повышенной рентабельности) в цене ТРУИС или за счет расширения рынка продаж при сохранении цены изделия на уровне цен-конкурентов.

Метод экономии себестоимости